Как распределить постоянные издержки?
Если фирма выпускает несколько товаров, то для определения размера прибыли, которую дает каждый производимый товар, необходимо распределить между ними постоянные издержки фирмы.
Существуют несколько принципов распределения постоянных затрат:
1. Постоянные издержки могут быть распределены поровну между всеми выпускаемыми товарами.
2. Постоянные издержки мы можем распределить пропорционально выручке от реализации.
3. Постоянные издержки мы можем распределить между отдельными товарами пропорционально переменным издержкам, необходимым для их производства и реализации.
4. Другие способы распределения постоянных издержек. Например, пропорционально прямым переменным затратам или пропорционально какой-либо одной статье переменных затрат.
Предположим, что наша фирма производит и продает не единственный товар "Дельта", а четыре товара - А, Б, В и Г. В таблице приводится выручка от реализации каждого из этих товаров, а также издержки, связанные с его производством и реализацией.
Таблица 22.9. Цены, объемы реализации и издержки
на производство и сбыт товаров А, Б, В и Г
А Б В Г Всего Количество товара, шт. 7000 11 000 10 000 20 000 Цена, руб. 100 10 60 25 Переменные производственные и сбытовые издержки на единицу товара, руб. 57,14 9,09 30 12,5 Постоянные издержки, тыс. руб. 800
Рассчитаем прибыль, которую получает фирма от реализации всех четырех товаров, результат расчетов поместим в табл.
Таблица 22.10. Расчет прибыли фирмы
от реализации товаров А, Б, В и Г
А Б В Г Всего Выручка от реализации, тыс. руб. 700 110 600 500 1910 Переменные издержки, тыс. руб. 400 100 300 250 1050 Постоянные издержки, тыс. руб. 800 Суммарные издержки, тыс. руб. 1850 Прибыль, тыс. руб. 60
Таким образом, мы видим, что фирма зарабатывает 60 тыс. руб. прибыли, однако нам неизвестно, какую роль в получении суммарной прибыли фирмы играет каждый товар.
Для того чтобы определить прибыль, получаемую фирмой от реализации каждого изделия, необходимо распределить между ними постоянные издержки. Сделаем эту операцию в соответствии с первыми тремя принципами, описанными выше, т.е. поровну, пропорционально выручке, пропорционально переменным затратам, и проанализируем полученный результат.
1. Распределим постоянные издержки фирмы поровну между всеми товарами. Тогда на общий объем выпуска каждого из товаров будет приходиться по 200 тыс. руб. постоянных затрат. Рассчитаем прибыль, приносимую каждым товаром (табл. 22.11).
Таблица 22.11. Распределение постоянных издержек
поровну между производимыми товарами
Наибольшую прибыль при таком распределении приносят фирме товары А и В, а товар Б оказывается убыточным.
2. Если мы распределим постоянные затраты пропорционально выручке от реализации каждого товара, предполагая тем самым, что товар, приносящий большую по размеру выручку, притягивает к себе больше постоянных затрат, то размеры прибыли в расчете на каждый товар изменятся (табл. 22.12).
Таблица 22.12. Распределение постоянных издержек
пропорционально выручке от реализации
Товар Б по-прежнему остается убыточным, однако сумма убытка уменьшилась. Наибольшую прибыль фирма получает от товара В, а прибыль от товара Г больше, чем от товара А.
3. Распределим постоянные издержки пропорционально переменным, считая, что чем больше переменных затрат приходится на товар, тем больше ляжет на него и постоянных (табл. 22.13).
Таблица 22.13. Распределение постоянных издержек
При таком распределении постоянных издержек убыточными оказались два товара - А и Б, а наибольшая прибыль приходится на товар В.
Таким образом, применяя различные принципы отнесения постоянных затрат на отдельные товары, мы получили различные результаты. На самом деле все четыре товара вносят определенный вклад в прибыль фирмы, и при отказе от товара Б, который оказался убыточным при всех вариантах распределения постоянных издержек, фирма потеряет часть прибыли. Чтобы убедиться в этом, предположим, что наша фирма все же отказалась от товара Б и выпускает теперь только три товара - А, В и Г. Рассчитаем прибыль, которую она при этом получит.
Выручка от реализации трех товаров составит 1800 тыс. руб. (1910 тыс. руб. - 110 тыс. руб.). Переменные издержки - 950 тыс. руб. (1050 тыс. руб. - 100 тыс. руб.). Постоянные издержки остались на прежнем уровне - 800 тыс. руб. Прибыль, соответственно, составила 50 тыс. руб.
Итак, прибыль фирмы сократилась на 10 тыс. руб. (60 тыс. руб. - 50 тыс. руб.). Обратите внимание, что объем потерянной прибыли (10 тыс. руб.) в точности равен вкладу товара Б в общую прибыль фирмы (сумма покрытия для товара Б составляет 10 тыс. руб.). Иными словами, обладая информацией о вкладе (сумме покрытия) каждого товара в общий результат деятельности фирмы, мы можем точно определить, как влияет тот или иной товар на общую прибыль фирмы.
Решения о целесообразности выпуска того или иного товара с позиций общей прибыли фирмы могут приниматься не только с использованием данных о суммарных постоянных и переменных затратах, но и на основе калькуляции издержек на единицу товара.