Формирование и учет оценочных резервов организации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Арбатская, Татьяна Георгиевна

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Арбатская, Татьяна Георгиевна

Глава 1. Теоретические основы учета оценочных резервов

1.1. Оценка как основа достоверности бухгалтерской отчетности

1.2. Понятие оценочных резервов и принципы их формирования

Глава 2. Бухгалтерский учет и признание в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных резервов

2.1. Методические основы формирования оценочных резервов

2.2. Формирование оценочных резервов и их отражение в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности

Глава Методические рекомендации по определению величины оценочных резервов

3.1. Использование учетно-аналитической информации для определения величины оценочных резервов

3.2. Применение экономико-математических методов моделирования при прогнозировании величины оценочных резервов

Рекомендованный список диссертаций по специальности «Бухгалтерский учет, статистика», 08.00.12 шифр ВАК

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование и учет оценочных резервов организации»

Актуальность темы исследования. Развитие рыночной экономики и адаптация российских положений по бухгалтерскому учету в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности ставят новые проблемы как методологического, так и методического характера. Особый интерес представляет идентификация оценочных резервов, методика их формирования в бухгалтерском учете и отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Расширение возможностей учетного процесса оценочных резервов позволяет повысить достоверность и полезность информации для пользователей. Реализация одного из направлений Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу - составления достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности - обеспечивает удовлетворение интересов пользователей. Отсутствие информации об оценочных резервах в финансовой (бухгалтерской) отчетности приводит к завышению стоимости активов и валюты баланса, а также искажению некоторых ключевых характеристик финансового положения организации. В условиях многообразия оценок, оценочные резервы обеспечивают переход от первоначальной (исторической) стоимости активов к их стоимости, актуальной на отчетную дату. Вместе с тем, проблемы учета оценочных резервов остаются до конца не решенными.

Степень изученности проблемы. Вопросы формирования, бухгалтерского учета и отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных резервов исследовались во многих трудах российских и зарубежных ученых. Теоретические основы идентификации оценочных резервов были заложены в конце 19 века в трудах известных российских и зарубежных ученых: Н.А. Блатова, Н.А. Кипарисова, А.П. Рудановского, И.Ф. Шерра и других.

Исследование методических вопросов формирования оценочных резервов в той или иной мере содержится в трудах зарубежных ученых:

Х.Андерсон, И. Бетге, X. Грюнинг, Д. Колдуэлл, М. Коэн Б. Нидлз, К. Ну-бес, М.Х.Б. Перера, Э.С. Хендриксен и других.

В рамках реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами актуальные вопросы формирования, учета и отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности рассматривают отечественные авторы: Н.А. Бреславцева, Т.В. Гвелесиани, Л.Т. Гиляровская, А.А. Ефремова, В.В. Ковалев, JI.A. Мельникова, С.С. Ованесян, В.Ф. Палий, Г.Г. Печенникова, С.Н. Поленова, Д.И. Понокова, M.JI. Пятов, Я.В. Соколов, И.А. Слободняк, О.В. Соловьева, Е.М. Сорокина, В.И. Ткач, Л.И. Хоружий, В.Т. Чая, Г.В. Чая, Л.З. Шнейдман и другие.

Вместе с тем, затронутые в работах названных авторов вопросы формирования, учета и отражения в отчетности оценочных резервов не затрагивают всего комплекса существующих в этой сфере проблем. В частности, присутствуют разночтения в понятийном аппарате, недостаточно разработаны вопросы методики формирования оценочных резервов, а также отражения их в отчетности для оценки стоимости активов. Актуальность рассматриваемых вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях предопределили выбор темы исследования, ее цель, задачи и направления исследования.

Цель и задачи исследования: целью диссертационной работы является теоретическое исследование оценочных резервов и разработка методических рекомендаций по их формированию, учету и отражению в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Достижение указанной цели предопределило постановку следующих задач исследования:

- провести сравнительный анализ российских положений по бухгалтерскому учету и международных стандартов финансовой отчетности по вопросам формирования, учета и отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных резервов;

- обосновать необходимость формирования оценочных резервов в целях признания финансовой (бухгалтерской) отчетности достоверной;

- уточнить признаки обесценения активов;

- предложить определение оценочных резервов как расходов организации, признаваемых в связи со снижением учетной стоимости активов при их обесценении;

- обосновать использование комплекса показателей для формирования оценочных резервов;

- предложить методические рекомендации, связанные с формированием, учетом и порядком отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных резервов;

- использовать методы факторного анализа при прогнозировании величины отчислений в оценочные резервы.

Объектом исследования являются оценочные резервы организации.

Предметом исследования являются теоретические и методические аспекты формирования, бухгалтерского учета и отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных резервов организации.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования:

- установлены основные различия формирования, учета и признания в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных резервов согласно российским положениям по бухгалтерскому учету и международным стандартам финансовой отчетности;

- предложены способы определения величины отчислений в оценочные резервы посредством использования коэффициентов ликвидности, оборачиваемости и показателей, характеризующих доходность финансовых вложений;

- разработаны формы первичных документов по учету оценочных резервов;

-6- разработаны регистры синтетического и аналитического учета оценочных резервов;

- уточнен порядок отражения на счетах синтетического и аналитического учета оценочных резервов;

- определен состав информации об оценочных резервах в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- предложена математическая модель для прогнозирования отчислений в резервы по сомнительным долгам как функция от среднегодовой величины дебиторской задолженности, сомнительной дебиторской задолженности на отчетную дату и коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности;

- предложена математическая модель для прогнозирования отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей как функция от среднегодовой величины запасов, коэффициента оборачиваемости запасов, величины запасов без движения в отчетном периоде.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений и методических рекомендаций по формированию, учету и отражению в отчетности оценочных резервов, имеющих существенное значение для обеспечения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Элементы научной новизны состоят в следующем:

- обоснована необходимость формирования оценочных резервов в целях признания финансовой (бухгалтерской) отчетности достоверной;

- уточнены признаки обесценения активов;

- уточнено определение оценочных резервов как расходов организации, признаваемых в связи со снижением учетной стоимости активов при их обесценении.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации направлены на совершенствование действующей нормативной базы в области бухгалтерского учета оценочных резервов и представления достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предложенные в работе практические рекомендации могут найти отражение в положениях по бухгалтерскому учету, методических рекомендациях, инструкциях, рекомендациях. Самостоятельную практическую значимость имеют предложенные в исследовании методические рекомендации, технологии бухгалтерского учета оценочных резервов (первичного, текущего и итогового).

Теоретические положения и практические материалы исследования используются на кафедре бухгалтерского учета и аудита Байкальского государственного университета экономики и права в учебных курсах «Бухгалтерский финансовый учет», «Международные стандарты финансовой отчетности».

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов.

Материалы и результаты диссертационной работы обсуждались на ежегодных научно-практических конференциях БГУЭП в течение 20042006 гг. и 2008 году; на Всероссийской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (Иркутск, 27-28 апреля 2006).

Результаты исследования были апробированы и нашли практическое применение в деятельности ЗАО «Байкальский фондовый дом», ОАО «Восточно-сибирская газовая компания», ООО «Восточно-Сибирский завод железобетонных конструкций», ОАО «Иркутский керамический завод».

Приведенные в исследовании рекомендации по формированию оценочных резервов и порядку документального оформления, применяются в практической деятельности ООО «БДО Юникон ВостСибАудит» при проведении аудиторских проверок и консультационном обслуживании организаций различных форм собственности.

Публикации. По теме исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 2,95 п.л., в том числе две статьи в ведущем рецензируемом научном журнале «Известия Иркутской государственной экономической академии».

Объем и структура работы. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования и обусловлена логикой рассмотрения избранной проблемы. Диссертация состоит из введения, трех глав. Общий объем работы — 206 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 28 таблиц, 10 рисунков, список использованной литературы из 123 наименований, 12 приложений.