Страховые взносы: рекомендации по заполнению формы-4 ФСС Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
В статье рассмотрен порядок заполнения формы-4 ФСС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности , в связи с материнством , по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Авдеев В. В.
Текст научной работы на тему «Страховые взносы: рекомендации по заполнению формы-4 ФСС»
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ: РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ-4 ФСС
В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам
Законодательством о страховых взносах установлена обязанность плательщиков по ежеквартальному представлению в органы контроля за уплатой страховых взносов отчетности. Отчетность должна быть представлена и в территориальный орган Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).
Форма-4 ФСС — это расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (далее — Расчет). Форма Расчета утверждена приказом Минздравсоцразви-тия России от 28.02.2011 N° 156н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения» (далее — Приказ № 156н). Эта форма применяется при представлении Расчета начиная с первого квартала 2011 г.
Исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Но на страхование от несчастных случаев действие Закона № 212-ФЗ не распространяется. Это вид социального страхования по-прежнему регулируется
Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ).
Порядок заполнения формы Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) утвержден Приказом № 156н.
Расчет можно заполнять с использованием средств вычислительной техники или от руки шариковой (перьевой) ручкой черного либо синего цвета печатными буквами.
Плательщики страховых взносов представляют Расчет на бумажном носителе, а плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 чел., а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют Расчет в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии со ст. 15 Закона № 212-ФЗ. Заполняется Расчет на основании данных бухгалтерского учета.
При заполнении Расчета в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, если данных для отражения нет, то в строке и соответствующей графе ставится прочерк.
Чтобы исправить допущенную ошибку, нужно перечеркнуть неверное значение, вписать правильное и поставить подпись страхователя или его представителя под исправлением с указанием
даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью организации (штампом — для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или их представителем. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Титульный лист Расчета заполняется аналогично иным формам отчетности, которые составляются плательщиками страховых взносов, и его заполнение не должно вызвать затруднений.
Расчет состоит из двух разделов, каждый из которых, в свою очередь, состоит из нескольких таблиц.
Раздел I «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам» состоит из семи таблиц.
При заполнении табл. 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (см. форму-4 ФСС) в строках 2, 3, 5, 6, 15, 16 показываются суммы нарастающим итогом с начала расчетного периода (графа 3) с подразделением «на начало отчетного периода», «за последние три месяца отчетного периода» (графа 1).
По строке 1 отражается остаток по кредиту счета по расчетам с ФСС РФ на начало расчетного периода. Этот показатель должен равняться показателю строки 19 Расчета за предыдущий расчетный период и на протяжении расчетного периода он не меняется.
По строке 2 отражается сумма страховых взносов, исчисленная с начала расчетного периода, подлежащая уплате в территориальный орган ФСС РФ.
По строке 3 отражаются суммы страховых взносов, начисленные страхователю территориальным органом ФСС РФ по результатам проведенных проверок.
По строке 4 отражается сумма взносов, начисленная за прошлые расчетные периоды, подлежащая уплате в территориальный орган ФСС РФ.
По строке 5 отражаются суммы не принятых к зачету расходов за прошлые расчетные периоды по актам проведенных проверок территориальным органом ФСС РФ.
Суммы денежных средств, полученные от ФСС РФ на банковский счет страхователя на выплату страхового обеспечения сверх начисленных им страховых взносов, отражаются по строке 6.
По строке 7 отражаются суммы, перечисленные ФСС РФ на банковский счет страхователя в качестве возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, а также зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию.
Строка 8 — контрольная строка, где суммируются все предыдущие строки с 1 по 7.
Если по данным бухгалтерского учета страхователя на конец отчетного периода образовалась задолженность за ФСС РФ, сумма задолженности отражается по строке 9, причем в следующих двух строках указывается, за счет чего возникла такая задолженность. Если за счет превышения расходов, то заполняется строка 10, если за счет переплаты взносов, то заполняется строка 11 Расчета.
В правой половине табл. 1 отражаются суммы произведенных расходов и уплаченных взносов. По строке 12 показывается сумма задолженности за ФСС РФ на начало расчетного периода, если такая задолженность есть, причем также с разбивкой — если за счет превышения расходов, то заполняется строка 13, если за счет переплаты взносов, то заполняется строка 14.
Обратите внимание, показатели строк 12—14 должны быть равны показателям строк 9—11 Расчета за предыдущий расчетный период.
Расходы на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные страхователем с начала расчетного периода, отражаются по строке 15 Расчета (этот показатель должен соответствовать контрольной строке 12 графы 4 табл. 2 Расчета).
Суммы перечисленных страховых взносов с указанием даты и номера платежного поручения вписываются по строке 16.
По строке 17 отражается списанная сумма задолженности страхователя в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, принимаемыми в отношении конкретных страхователей или отрасли по списанию недоимки.
Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя указывается по строке 19, недоимка отражается по строке 20.
Порядок заполнения табл. 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (см. форму-4 ФСС) рассматривать не
будем, поскольку этот порядок не изменился. В соответствующих строках этой таблицы отражаются расходы на цели обязательного социального страхования, произведенные страхователем с начала расчетного периода в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию.
В таблице 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов» (см. форму-4 ФСС) отражаются следующие суммы:
— сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 7 Закона № 212-ФЗ нарастающим итогом с начала расчетного периода и за каждый из последних 3 мес. отчетного периода (строка 1);
— суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона № 212-ФЗ (строка 2);
— суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную в соответствии со ст. 8 Закона № 212-ФЗ (строка 3);
— база для начисления страховых взносов, которая определяется как разница показателей строк (строка 1 — строка 2 — строка 3) (строка 4);
— по строке 5 в соответствующих графах указывается «из них сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы».
Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, строку 5 табл. 3 не заполняют.
Форма-4 ФСС дополнена табл. 3.1 «Сведения, необходимые для применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ».
Эту таблицу заполняют плательщики, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, в случае если эти тарифы меньше основного тарифа, установленного ст. 12 Закона № 212-ФЗ.
Например, в 2011 г. тарифы для плательщиков, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, и тарифы страховых взносов по выплатам и иным вознаграждениям, начисленным в пользу фи-
зических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, совпадают. В этом случае табл. 3.1 такими плательщиками не заполняется.
Количество заполненных строк в табл. 3.1 должно соответствовать количеству физических лиц — инвалидов, которым плательщиком были начислены выплаты и иные вознаграждения в течение отчетного периода.
При заполнении табл. 3.1 в графе 5 по каждому физическому лицу — инвалиду I, II или III группы отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года, но не более предельной величины базы, устанавливаемой ежегодно Правительством РФ.
Таблица 3. 1 может состоять из нескольких страниц, в этом случае значение строки «Итого выплат» отражается по последней странице.
В форму-4 ФСС также добавлена табл. 4 «Расчет соответствия условий на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ».
Эту таблицу заполняют страхователи, являющиеся общественными организациями инвалидов, организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при соблюдении условий, установленных п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.
Из названия табл. 4.1 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 3 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов — организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны)» (см. форму-4 ФСС) понятно, какие плательщики должны ее заполнять.
В таблице 4.1 указываются следующее данные:
— средняя численность работников организации (которая составляет не менее 50 чел.), определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, за 9 мес. года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, а также среднесписочная численность работников для вновь созданных организаций с численностью не менее 50 чел. за отчетный (расчетный) период (строка 1);
— сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ (строка 2);
— сумма доходов, определяемая в целях применения ч. 5 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, исходя из критериев, указанных в п. 2 ч. 2.1 или п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ;
— доля доходов, определяемая в целях применения ч. 4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, исходя из критериев, указанных в п. 2 ч. 2.1 или п. 2 ч. 2.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Значение показателя указывается в процентах (строка 3 / строку 3 • 100) (строка 4);
— дата и номер записи в реестре аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (строка 5).
Таблица 5 «Расшифровка выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» (см. форму-4 ФСС) полностью перекочевала из формы предыдущего расчета, в котором соответствующие данные отражались в табл. 8 «Расшифровка выплат, произведенных за счет средств федерального бюджета». Заполнение этой таблицы, как правило, не вызывает затруднений у плательщиков страховых взносов.
Раздел II «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения» также претерпел изменения. Теперь этот раздел состоит из четырех таблиц, исключены таблицы, в которых отражался расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам.
В таблице 6 «База для начисления страховых взносов» (см. форму-4 ФСС) отражаются данные:
— выплаты в пользу работников нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие, 9 мес. текущего периода и год, в том числе за последние 3 мес. отчетного периода — строка 2 с разбивкой по месяцам (строки 3—5) (строка 1);
— сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний всего, в том числе в графе 4 — сумма выплат в пользу работающих инвалидов (строка 1 графы 3);
— выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы, в соответствии со ст. 20 Закона № 125-ФЗ (графа 5);
— размер страхового тарифа, устанавливаемый в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится страхователь (подразделение) (графа 6);
— процент скидки к страховому тарифу (графа 7);
— дата приказа территориального органа ФСС РФ об установлении страхователю надбавки к страховому тарифу (графа 8);
— процент надбавки к страховому тарифу, установленный территориальным органом ФСС РФ на текущий календарный год (графа 9);
— размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к страховому тарифу (графа 10). Данные заполняются с двумя десятичными знаками после запятой.
Таблица 7 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (см. форму-4 ФСС) заполняется в порядке, аналогичном заполнению табл. 1 разд. I (см. форму-4 ФСС).
Таблица 8 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (см. форму-4 ФСС) предназначена для отражения следующих данных:
— расходы, произведенные страхователем самостоятельно в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (строки 1, 4, 7), из них:
• расходы, произведенные страхователем, пострадавшим, работающим по внешнему совместительству (строки 2, 5);
• расходы, произведенные страхователем, пострадавшим на другом предприятии (строки 3, 6, 8);
— расходы, произведенные страхователем на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний (строка 9);
— сумма строк 1, 4, 7, 9 — контрольная строка (строка 10);
— количество оплаченных дней по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (отпуска для санаторно-курортного лечения) (графа 3);
— расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (графа 4).
Последняя таблица разд. II — это табл. 9 «Численность пострадавших (застрахованных) по страхо-
вым случаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде» (см. форму-4 ФСС):
— по строке 1 данные заполняются на основании актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 с выделением числа случаев со смертельным исходом (строка 2);
— по строке 3 данные заполняются на основании актов о случаях профессиональных заболеваний;
— по строке 4 отражается сумма строк 1 и 3 с выделением по строке 5 числа пострадавших (застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью. Данные по строке 5 заполняются на основании листков нетрудоспособности;
— при заполнении строк 1 и 3, которые заполняются на основании актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 и актов о случаях профессиональных заболеваний, следует учитывать страховые случаи за отчетный период по дате проведения экспертизы по проверке наступления страхового случая.
Пунктом 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ определено, что отчетность в территориальный орган ФСС РФ следует представить не позднее 15 -го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Если по каким-то причинам отчет в срок не сдан, то последует двойной штраф.
В письме ФСС РФ от 22.03.2010 № 02-03-10/082328 отмечено, что форма-4 ФСС РФ содержит разделы для заполнения по двум видам страхования:
— по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и производственных заболеваний.
При этом ст. 46 Закона № 212-ФЗ установлена ответственность плательщика страховых взносов за непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в виде штрафа, определяемого за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
Аналогичная норма установлена ст. 19 Закона № 125-ФЗ.
В связи с этим при представлении расчета страхователем по форме-4 ФСС с нарушением установленного срока он может быть привлечен к ответственности территориальными органами ФСС РФ в виде штрафа, размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования.
Статьей 46 Закона № 212-ФЗ установлено, что непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законом срок Расчета в орган контроля за уплатой страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.
Непредставление Расчета в течение более 180 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 руб.
Непредставление страхователем отчетности в срок на основании Закона № 125-ФЗ влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.
Непредставление отчетности в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и 10 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 руб.
Размеры штрафов, установленные Законами № 212-ФЗ и № 125-ФЗ, одинаковы, и за непредставление Расчета в срок, определенный законодательством, размер штрафа увеличивается в два раза.
Заполним Расчет, используя следующие исходные данные.
ООО «Альтаир» применяет общую систему налогообложения.
Среднесписочная численность работников — 7 чел.
Размер страхового тарифа по социальному страхованию от несчастных случаев и производственных заболеваний — 0,2 %.
Задолженность за страхователем на 01.01.2011 составила:
— по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности — 1 145,95 руб.;
— по обязательному социальному страхованию Данные о заработной плате и суммах пере-
от несчастных случаев на производстве и профес- численных страховых взносов в государственные сиональных заболеваний — 89,08 руб. внебюджетные фонды за полугодие 2011 г. пред-
ставлены в табл. 1, 2.
Первый квартал 2011 г. Апрель 2011 г. Май 2011 г. Июнь 2011 г. Второй квартал 2011 г. Полугодие 2011 г. Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы
114 400 38 000 39 368,42 39 180,95 116 549,37 230 949,37 42 215,94
Страховые взносы, перечисленные в государственные внебюджетные фонды
Вид страхования Перечислено за полугодие 2010 г.
Первый квартал Апрель Май Июнь Второй квартал Полугодие
На случай временной нетрудо способно сти и в связи с материнством 2 204,00 1 102,00 платежное поручение (п/п) № 62 08.04.2011 1 102,00 п/п № 146 11.05.2011 1 142,00 п/п № 163 10.06.2011 3 346,00 5 550,00
От несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 158,40 76,00 п/п 63 08.04.2011 76,00 п/п 147 11.05.2011 79,00 п/п 164 10.06.2011 231,00 389,40
Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составили:
— по временной нетрудоспособности, всего — 2 261,81 руб.;
— по беременности и родам, всего — 19 945,8 руб.;
— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, — 473,89руб.;
— ежемесячное пособие по уходу за ребенком — 14 765,77руб., в том числе по уходу за первым ребенком — 14 001 42руб., за вторым и последующими детьми — 764,35руб.
Рассмотрим порядок заполнения формы-4 ФСС.
Представляется не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган
Фонда социального страхования РФ
Регистрационный номер страхователя 550 8 69556 8 / Стр.
Код подчиненности .5 А .0.8 Л.
Заполняется в рублях и копейках
ПО НАЧИСЛЕННЫМ И УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ И ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ, А ТАКЖЕ ПО РАСХОДАМ НА ВЫПЛАТУ СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
Номер - - - Отчетный период (код) 0 3 / Календарный год 2 0 1 1
(000 — исходная, 001 и т. д. — номер корректировки)
(03 — I кв.; 06 — полугодие; 09 — 9 месяцев; 12 — год / 01, 02 и т. д. — при обращении за выделением необходимых средств на выплату страхового обеспечения)
(полное наименование организации, обособленного подразделения / Ф. И. О. индивидуального предпринимателя