2. Структура затрат предприятия
Для управления затратами, определения себестоимости продукции и полученной прибыли, принятия решений и осуществления процесса контроля и регулирования за исполнением бюджетов необходима соответствующая классификация затрат.
Международные стандарты по производственному учету предусматривают разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений их учета. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по данной проблеме.
Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработку новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических операций и нескольких процессов. Принципы группировки затрат для исчисления себестоимости не подходят для обеспечения контроля и регулирования расходов предприятия, потому что производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Тогда возникает необходимость в организации системы учета производственных затрат, основанной на распределении затрат между отдельными участками производства. Учет должен предусматривать взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений, ответственных за расходование соответствующих ресурсов.
Основная цель классификации – дополнить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство.
Нормативными документами по планированию и учету себестоимости продукции в промышленности предусмотрены следующие группировки затрат на производство /8, с. 63; 13, с.20/.
Классификация затрат по видам:
1) элементы расходов;
2) статьи калькуляции.
Классификация затрат по составу:
1) одноэлементные затраты – это затраты, которые не могут быть разложены на составляющие (слагаемые);
2) комплексные затраты – это затраты, которые состоят из нескольких экономических элементов.
Классификация затрат по назначению:
1) основные затраты, к которым относят затраты по всем видам ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее);
2) накладные расходы, к которым относят расходы на организацию, обслуживание и управление производством, накапливающиеся на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Классификация затрат по способу отнесения на себестоимость изделий:
1) прямые затраты – прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда, учитываемые по дебету счета 20 «Основное производство», их можно отнести непосредственно на определенные изделия, виды работ и услуг;
2) косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, вид работ или услуг. Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между различными изделиями, видами работ или услуг по методике, определенной предприятием, например, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, количеству часов отработанного времени, производственной мощности, доле выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг в общем объеме и т.д.
Классификация затрат по характеру:
1) производственные затраты состоят из трех элементов: прямые затраты на материалы, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты. Они находят выражение в запасах материалов, незавершенном производстве, готовой продукции на складе. Они подлежат инвентаризации, находятся в активах предприятия и должны принести выгоду в будущих отчетных периодах;
2) внепроизводственные затраты – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Данные издержки определяются не объемом, а зависят от длительности периода. Это коммерческие и административные издержки, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Эти затраты не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на прибыль.
Сгруппированные таким образом затраты на производство характеризуют определенную функцию в системе калькулирования продукции.
Однако, для бюджетирования необходима дополнительная информация об издержках /8, с.88-92; 13, с.23-26/.
Важным моментом выбора классификации затрат в данном случае является их группировка на переменные и постоянные (табл. 1–5).
Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата работников управления и др.). Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.
Группировка затрат по статьям калькуляции
Затраты на производство продукции
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы
3. Покупные изделия и полуфабрикаты
4. Основная зарплата производственных рабочих
5. Дополнительная зарплата производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Общепроизводственные расходы
8. Прочие производственные расходы
9. Коммерческие расходы
1. Топливо и энергия на технологические цели
2. Расходы на подготовку и освоение производства
3. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
4. Общепроизводственные расходы
5. Общехозяйственные расходы
6. Прочие производственные расходы
7. Коммерческие расходы
Группировка одноэлементных затрат
Затраты на производство продукции
1. Сырье и материалы
2. Покупные изделия и полуфабрикаты
3. Основная зарплата производственных рабочих
4. Дополнительная зарплата производственных рабочих
5. Отчисления на социальные нужды
1. Топливо и энергия на технологические цели
Группировка комплексных затрат
Затраты на производство продукции
1. Общепроизводственные расходы
2. Прочие производственные расходы
3. Коммерческие расходы
1. Расходы на подготовку и освоение производства
2. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
3. Общепроизводственные расходы
4. Общехозяйственные расходы
5. Прочие производственные расходы
6. Коммерческие расходы
Группировка основных (прямых) затрат
Затраты на производство продукции
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы
3. Покупные изделия и полуфабрикаты
4. Основная зарплата производственных рабочих
5. Дополнительная зарплата производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
Группировка накладных (косвенных) затрат
Затраты на производство продукции
1. Топливо и энергия на технологические цели
2. Расходы на подготовку и освоение производства
3. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
4. Общепроизводственные расходы
5. Общехозяйственные расходы
6. Прочие производственные расходы
7. Коммерческие расходы
К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производственной деятельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и пр.).
Деление затрат на постоянные и переменные важно при выборе системы учета и калькулирования, анализе и бюджетировании. Рассматриваемое деление лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия. На рис. 5 и 6 представлены иллюстрации динамики затрат предприятия.