Формула СЭА и ее показатели «в разрезе»

Сначала для памяти приведем действующий вариант формулы расчета лимита регистрации НН, или — как мы ее «полюбовно» именуем — формулы «НН-счастья». Напомним, что эта формула в ее «базовом» виде приведена в п. 200 1 .3 НКУ. Кроме упомянутых в этом пункте показателей, в формуле участвуют еще три, о которых идет речь в пп. 34 и 34 1 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Они включены в формулу на основании последнего абзаца того же п. 200 1 .3 НКУ.

Итак, действующий вариант формулы «НН-счастья» с учетом всех ее составляющих имеет следующий вид:

∑Накл = ∑НаклОтр + ∑Митн + ∑Овердрафт + ∑ПопРах - ∑НаклВид - ∑Відшкод - ∑перевищ + ∑Перепл + ∑ВЗ + ∑НаклОтрКас

Основные показатели. Пункт 200 1 .3 НКУ определяет их следующим образом:

— ∑Накл или «реглимит» — результат формулы, показывающий плательщику, на какую сумму НДС он может в конкретный момент зарегистрировать НН и РК в ЕРНН;

— ∑НаклОтр — общая сумма НДС по полученным плательщиком НН, зарегистрированным в ЕРНН (в том числе НН, составленным плательщиком на услуги нерезидентов согласно п. 208.2 НКУ), и РК к таким НН, зарегистрированным в ЕРНН;

— ∑Митн — общая сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;

— ∑Овердрафт — сумма среднемесячного размера сумм НДС, задекларированных плательщиком за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев к уплате в бюджет и погашенных (или рассроченных/отсроченных), а также задекларированных предприятием-сельхозспецрежимщиком ( ст. 209 НКУ);

— ∑ПопРах — общая сумма пополнений плательщиком счета в СЭА;

— ∑НаклВид — общая сумма налога по выданным плательщиком НН и РК к таким НН, зарегистрированным в ЕРНН;

— ∑Відшкод — общая сумма НДС, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению с учетом сумм корректировок, проведенных по результатам проверок;

— ∑перевищ — общая сумма превышения налоговых обязательств (НО), указанных плательщиком в представленных налоговых декларациях (с учетом представленных уточняющих расчетов к ним), над суммой налога, содержащейся в составленных таким плательщиком НН и РК к таким НН, зарегистрированных в ЕРНН.

Дополнительные показатели. Их определяют пп. 34 и 34 1 подразд. 2 разд. ХХ НКУ:

— ∑Перепл — сумма излишне и/или ошибочно уплаченных в бюджет денежных обязательств по НДС, которые имелись у плательщика по состоянию на 1 июля 2015 года ( п.п. 3 п. 34 подразд. 2 разд. ХХНКУ);

— ∑ВЗ — сумма отрицательного значения, которая включается в состав НК следующего отчетного (налогового) периода, и сумма непогашенного отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов на конец текущего отчетного (налогового) периода, указанного в декларациях по НДС за июнь/2 квартал 2015 года (соответственно пп. 4 и 5 п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

— ∑НаклОтрКас — сумма НДС по НН, составленным до 1 июля 2015 года, у плательщиков, применяющих кассовый метод учета по НДС в соответствии с п. 187.10 НКУ. Эти суммы участвуют в исчислении суммы «реглимита» на основании декларации по НДС за тот отчетный период, в котором возникнет право на НК по таким НН (произойдет оплата). Этот новый показатель был введен в формулу (появился в НКУ) лишь с 2016 года. До законодательного урегулирования этого момента у «кассовиков» были проблемы с увеличением «реглимита» при отражении НК по старым («допервоиюльским») НН (новый п. 34 1 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Показатели формулы «НН-счастья» исчисляются с 1 июля 2015 года. Все основные показатели формулы (кроме ∑Овердрафт) исчисляются с этой даты* нарастающим итогом. Во время расчета показателей ∑НаклОтр и ∑НаклВид также используются РК, составленные (и зарегистрированные в ЕРНН), начиная с 1 июля 2015 года к НН, составленным до 1 июля 2015 года, которые подлежали выдаче покупателям — плательщикам НДС.

* Или — с даты регистрации плательщиком НДС — у плательщиков, зарегистрированных после 1 июля 2015 года.

Для расчета показателей ∑НаклОтр, ∑НаклВид и ∑Митн используются документы (НН, РК, ТД, листы корректировки и дополнительные ТД)**, составленные начиная с 1 июля 2015 года.

** В то же время любые другие документы, упомянутые в пп. «а» — «в» п. 201.11 НКУ, на основании которых отражается НК (так называемые заменители НН), в расчете «формулы НН-счастья» не участвуют и «реглимит» не увеличивают.

Теперь перейдем к таблице и проанализируем нюансы исчисления каждого из показателей формулы «НН-счастья» с ориентиром на соответствующие этим показателям строки основного Витяга из СЭА по форме F/J1401206. Ну чтобы вам было проще разобраться, откуда «ноги растут» у каждой цифры этого Витяга. Описывая показатели формулы, мы учитывали содержание внутреннего документа — Заявки фискалов на доработку программного обеспечения СЭА в связи с изменениями, внесенными в НКУ с 2016 года (далее — Заявка).

Как рассчитывают показатели формулы «НН-счастья»

Показатель формулы

«НН-счастья»

№ стр.

Витяга

Каким образом формируется сумма показателя

формулы/строки Витяга

Основные показатели

∑Накл

Итоговый (главный) показатель формулы — сумма «реглимита».

В Витяге он рассчитывается по следующему алгоритму:

стр. б/н Витяга = стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9 - стр. 4 - стр. 5 - стр. 6.

Показатель этой строки информирует, на какую сумму НДС на момент формирования Витяга вы можете зарегистрировать НН и РК в ЕРНН. Сумма этого показателя Витяга, запрошенного/сформированного на день представления декларации по НДС, отражается в «окошке» по строке 19.1 декларации, являясь при этом «порогом» для возмещения НДС ( п.п. «б» п. 200.4 НКУ).

Эта же сумма (а не фактический остаток средств на «СЭА-счете») является пределом для возврата излишних денежных средств с «СЭА-счета» посредством подачи приложения Д4 к декларации по НДС (подробнее об этом читайте на с. 18)

∑НаклОтр

Общая сумма «входного» НДС по выписанным на плательщика

(и зарегистрированным в ЕРНН) НН и РК, начиная с 1 июля 2015 года и по дату/время Витяга.

В исчислении этого показателя также участвуют зарегистрированные в ЕРНН РК, составленные начиная с 1 июля 2015 года к НН с датой выписки

до 1 июля 2015 года. Напомним, что в показателе ∑НаклОтр учитываются и суммы НДС по НН, выписанным плательщиком на сумму услуг, полученных им от нерезидентов (регистрация в ЕРНН таких «нерез-НН» тоже требует наличия «реглимита»). Заметим, что показатель ∑НаклОтр покупателям «портят» также

«уменьшающие» РК к НН, которые обязаны регистрировать они, а не продавцы ( п. 16 Порядка № 569). Кроме того, чтобы иметь возможность зарегистрировать такие РК, у покупателя на момент регистрации должна быть необходимая сумма «реглимита» (∑Накл в «нулевой» строке Витяга).

А особенно пикантной может стать ситуация с регистрацией «уменьшающих» РК продавца к старой НН, которая не подлежала регистрации в ЕРНН. Ведь для того, чтобы покупатель зарегистрировал такой РК, продавец должен сначала зарегистрировать в ЕРНН старую НН. Причем сторонам нужно успеть зарегистрировать и старую НН, и РК к ней в один день.

Кроме того, заметим, что сумма такой старой НН (в отличие от суммы РК к ней!), по идее, никак не должна повлиять на показатели формулы ни у продавца, ни у покупателя.

Внимание! Неотражение или несвоевременное отражение плательщиком сумм НДС по НН и РК в составе НК по декларации на показатель ∑НаклОтр, как и на результат формулы («реглимит»), не влияет! На эти показатели непосредственно влияет только сам факт регистрации НН и РК в ЕРНН.

Кроме того, отметим, что в результат этой строки Витяга, по идее, должны включаться и суммы «кассового» НК по старым НН, т. е. нового показателя формулы — ∑наклОтрКас

∑Митн

Общая сумма уплаченного «ввозного» НДС начиная с 1 июля 2015 года и по дату/время Витяга. Напомним, что такие суммы уплачиваются на таможне,

т. е. без использования электронного НДС-счета. Этот показатель формируется в СЭА на основании данных таможенных деклараций (ТД), представленных в контролирующий орган плательщиком, с учетом листов корректировки (+/-) и дополнительных ТД (+/-), составленных с 01.07.2015 г.

С этим показателем на практике не все гладко. Бывает неучет сумм «ввозного» НДС, если в графе В ТД не был указан (или указан неверно) дополнительный реквизит — налоговый номер (код ЕГРПОУ/регистрационный номер учетной карточки плательщика)/регистрационный (учетный) номер плательщика) лица, претендующего на НК. О «механизме» указания в ТД этого «допреквизита» и о типах ТД, в которых он должен указываться, см. в письме ГФСУ от 15.12.2014 г. № 15182/7/99-99-24-02-02-17*. Кроме того, в БЗ 101.08 фискалы отмечают, что для исправления ошибки, допущенной в ТД в коде ЕГРПОУ, или в случае неуказания такого кода лица, претендующего на НК по «ввозному» НДС, необходимо обратиться в соответствующую таможню ГФС для оформления листа корректировки

∑Овердрафт

Этот показатель ежеквартально «автоматом» пересчитывается (в течение первых шести рабочих дней такого квартала) с учетом показателя среднемесячного размера сумм налога, за последние

12 отчетных (налоговых) месяцев по состоянию на дату такого перерасчета, которые были задекларированы плательщиком к уплате в бюджет* и погашены (рассрочены или отсрочены), а также задекларированные плательщиком — сельскохозяйственным предприятием, которое выбрало специальный режим налогообложения в соответствии со ст. 209 НКУ. Такой перерасчет осуществляется путем вычитания суммы предыдущего овердрафта и прибавления суммы, полученной согласно текущему перерасчету. То есть налог по декларации последнего месяца/последнего квартала в этих 12 месяцах не учитывается (ведь по нему начисление НО произойдет уже в следующем месяце).

Например, под перерасчет ∑Овердрафт по состоянию на 1 июля войдут начисления НДС по декларациям с июня 2015 года по май 2016 года включительно. А также УР к декларациям, начисления по которым были произведены в периоде с 01.07.2015 г. по 30.06.2016 г. включительно.

В расчете ∑Овердрафт участвует только общая сумма погашенных начислений и непогашенных рассроченных или отсроченных сумм, а также суммы, направленные на спецсчет у сельхозспецрежимщиков за соответствующий 12-месячный период. Эта общая сумма делится на 12.

То есть этот показатель ухудшают отчетные периоды, в которых отсутствовали НО, а также те «расчетные» периоды, НО за которые не были погашены (отсрочены или рассрочены).

Кроме того, как мы уже упомянули, в расчете ∑Овердрафт также учитываются и данные УР, которые были представлены плательщиком на протяжении конкретного 12-месячного «расчетного» периода. А если по УР увеличивались НО — то при условии, что эти НО, «самодоначисленные» по УР, были плательщиком погашены (рассрочены или отсрочены).

«Молодым» плательщикам, которые по состоянию на 1 января 2016 года зарегистрированы плательщиками НДС менее 12 отчетных месяцев, а также плательщикам, зарегистрированным плательщиками НДС после 1 января 2016 года, такое «первичное» увеличение реглимита на ∑Овердрафт должно произойти в течение первых шести рабочих дней квартала, следующего за кварталом, в котором срок такой регистрации достигает 12 отчетных (налоговых) месяцев.

То есть молодые плательщики, чей НДСный стаж еще не дотягивает до

12 месяцев, этого бонуса для расчета «реглимита» — в виде ∑Овердрафт — еще иметь не будут

**** По строке 18.1 декларации по НДС, утвержденной приказом № 21.

∑ПопРах

Общая сумма НДС, уплаченная на электронный счет, начиная с 3 августа 2015 года и по дату/время Витяга как для оплаты НДС-обязательств по представленным декларациям, так и в виде «неплановых» пополнений счета для регистрации НН. Эта сумма также включает в себя «стартовую» сумму остатка средств на счете плательщика в СЭА по состоянию на 3 августа 2015 года, который у квартальщиков был уменьшен на сумму НО за 2 квартал 2015 года.

Старый алгоритм ПО фискалов предусматривал, что в случаях представления УР к декларации за июнь/2 квартал 2015 года, увеличивающих или уменьшающих показатель «НО-строки» 25.1 старой формы декларации (утвержденной приказом № 966) — соответственно изменялся (уменьшался или увеличивался) и показатель ∑ПопРах, что влияло и на сумму «реглимита». По идее, этот алгоритм должен применяться и сейчас. Кроме того, показатель ∑ПопРах уменьшается на сумму средств, заявленных плательщиком в приложении Д4 к декларации на перечисление с электронного счета на текущий счет плательщика и/или в бюджет (в счет уплаты налогового долга по НДС или отсроченного НО)*. Причем в таком случае уменьшение этого показателя и суммы «реглимита» согласно п. 21 Порядка № 569 произойдет сразу — на дату представления декларации с приложением Д4 (но при условии прохождения электронного проверочного алгоритма таблицы этого приложения — см. ниже). То есть на заявленную к возврату (или к перечислению в бюджет в счет налогового долга и т. п.) сумму НДС сразу уменьшится показатель строки 3 Витяга (и «реглимит»), а возврата еще придется подождать минимум дней пять…С этим приложением Д4 на практике нередко возникают проблемы.

Дело в том, что фискалы придумали такой хитрый проверочный алгоритм цифр этого приложения, что плательщики регулярно получают вместо возврата денег формальный отказ. В таком случае показатель ∑ПопРах уменьшаться не должен! То есть если хотите вернуть деньги, заполняйте таблицу «Відомості щодо суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету» приложения Д4 крайне внимательно, не допуская арифметических ошибок. А сумма в графе 1 таблицы (остаток средств на «СЭА-счете») должна четко соответствовать остатку на день подачи декларации. Ну, по крайней мере, не превышать остаток. Кроме того, если Казначейство не вернет деньги в течение 10 дней от предельного срока уплаты налога по декларации, с которой подали заявление на возврат и приложение Д4, невозвращенная сумма должна быть восстановлена в показателе ∑ПопРах ( последний абзац п. 21 Порядка № 569). Что касается неучета определенных сумм при расчете этого показателя, имейте в виду: программа фискалов настроена так, что на суммы переплат, возвращенных из бюджета согласно ст. 43 НКУ на «СЭА-счет» плательщика**, показатель ∑ПопРах (и соответственно «реглимит») не увеличивается.

Согласно программе фискалов показатель ∑ПопРах не увеличивается также на суммы перечислений на «СЭА-счет» (3751):

— со спецсчетов сельхозпредприятий — субъектов спецрежима (2604),

— с дополнительных электронных счетов (3752 и 3753, 3754, 3755),

— с другого «СЭА-счета» плательщика (3751)

***** Заметим, что фискалы не возражают и против погашения таким способом НО по представленным УР ( письмо ГФСУ от 25.05.2016 г. № 11362/6/99-99-15-03-02-15). Дополнительно см. статью на с. 18.

****** Согласно обновленной редакции этой статьи переплаты по НДС могут теперь возвращаться только на «СЭА-счет».

∑НаклВид

Здесь нарастающим итогом суммируется НДС по всем НН и РК, выписанным и зарегистрированным в ЕРНН начиная с 01.07.2015 г.

В расчете участвуют также РК, составленные начиная с 1 июля 2015 года (и зарегистрированные в ЕРНН), к НН, составленным до этой даты и подлежавшим представлению покупателям — плательщикам НДС. (Кроме тех «уменьшающих» РК, которые в ЕРНН регистрирует покупатель.) Проблемы на практике с регистрацией таких РК возникают, если старая (корректируемая) НН не была зарегистрирована в ЕРНН. Как мы уже упоминали выше, чтобы зарегистрировать такой РК к старой незарегистрированной НН, нужно сначала зарегистрировать старую НН и сразу же (в тот же день!) — РК к ней. Сумма такой («принудительно» регистрируемой) старой НН не должна повлиять на реглимит. А вот сумма РК к ней, напротив, повлиять на реглимит обязана. Формально сейчас регистрировать в ЕРНН нужно абсолютно все НН (и РК к ним). В том числе и те НН (сводные и обычные), которые выписываются при начислении «компенсационных» НО согласно п. 198.5 НКУ, и НН, составляемые на сумму превышения базой обложения договорной стоимости, итоговые, а также НН, выписываемые на неплательщиков. Если вы такие НН (чтобы преждевременно не транжирить «реглимит») не зарегистрируете в ЕРНН, то сумма НО по ним (а их в декларации начислить придется) все равно уменьшит показатель «реглимита», но уже через показатель ∑Перевищ (стр. 6 Витяга). Правда, происходит это позднее — уже после представления декларации. Подробнее о (не)регистрации в ЕРНН всевозможных НН, составленных не на плательщиков НДС, и о других вариантах экономии «реглимита» читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 102, с. 28

∑Відшкод

Нарастающий итог сумм, заявленных плательщиком, начиная с декларации за июль/3 квартал 2015 года, и в последующих декларациях — до даты Витяга, к возмещению из бюджета (с учетом корректировок по результатам проверок и поданных УР* — см. п. 9 Порядка № 569).

Этот показатель формируется в СЭА на основании сумм, отраженных в строках 23.2, 23.1 и 30 декларации, утвержденной приказом № 966, и в строках 20.1 и 20.2 декларации по НДС, утвержденной приказом № 21.

Нам не ясно, на каком основании фискалы и раньше, и сейчас уменьшают плательщикам «реглимит» путем незаконного увеличения показателя ∑Відшкод на сумму отрицательного значения, направляемую в погашение налогового долга (в том числе отсроченного или рассроченного) по НДС (строка 23.1 старой формы декларации и строка 20.1 действующей формы). Ведь такая сумма однозначно не является суммой возмещения (см. п. 200.4 НКУ), а обоснование для включения этой суммы в ∑Відшкод, приведенное фискалами в БЗ 101.08, выглядит несерьезно. Однако, поскольку плательщики не судятся за такое неправомерное уменьшение им «реглимита», фискалы, в том числе и таким способом, продолжают управлять СЭА.

Учет всех упомянутых сумм (как настоящего, так и псевдовозмещения) в формуле происходит на момент получения (!) ГФС декларации по НДС за соответствующий отчетный период

******* Показатель УР учитывается в расчете показателя ∑Відшкод при условии, что сумма уточняющего показателя и декларации, к которой он представлен, с учетом предыдущих УР, больше или равна нулю.

∑перевищ

Этот показатель как разница между задекларированными суммами НО и суммами НО, проведенными через ЕРНН «при посредничестве» зарегистрированных там НН/РК.

Этот показатель является не статичным, а динамичным. То есть основной «долив» этот показатель получает при подаче декларации (и УР к декларациям, представленным за периоды начиная с 01.07.2015 г.). Но, кроме этого, показатель ∑перевищ должен меняться и по мере регистрации в ЕРНН тех НН, которые относятся к уже задекларированным периодам.

Этот показатель тоже рассчитывается в СЭА нарастающим итогом, начиная с декларации за июль/3 квартал 2015 года и заканчивая последней декларацией (или последней зарегистрированной «прошлопериодной» НН), представленной до момента формирования Витяга.

Уменьшаемое. В качестве уменьшаемого в расчете данного показателя используется общий итог сумм НО, отражаемых по строке 9 всех представленных деклараций по форме, утвержденной приказом № 966, а также результат строк (1.1 + 1.2 + 4.1 + 4.2 + 6 +/- 7)*, деклараций, утвержденных приказом № 21, начиная с декларации за июль/3 квартал 2015 года и заканчивая последней представленной декларацией, а также плюс/минус итоговые суммы НО по УР, представленным к таким декларациям. Вычитаемое. В качестве вычитаемого в расчете берется общий объем сумм НДС по НН и РК, выписанным (и зарегистрированным в ЕРНН)

с 1 июля 2015 года, начиная с этой даты и по последний день последнего задекларированного отчетного периода**. Обращаем внимание, что речь здесь идет об НН и РК, составленных по последний день последнего задекларированного отчетного периода (включительно). В свою очередь, зарегистрированы в ЕРНН такие НН и РК могут быть и после окончания такого периода, в том числе и с просрочкой 15 дней. Те «переходящие» НН и РК, которые плательщик успеет зарегистрировать до представления декларации

за отчетный период их выписки, попадут в расчет. На суммы других «прошлопериодных» НН и РК, зарегистрированных уже после подачи декларации, должен производиться перерасчет показателя ∑Перевищ.

В этой связи заметим вот что. Фискалы в Заявке для своих программистов указали, что показатель ∑Перевищ должен пересчитываться каждый раз при:

— представлении декларации по НДС или УР за указанные периоды — на дату такого представления;

— запоздалой регистрации в ЕРНН НН и РК, составленных за указанные периоды, — на дату такой регистрации.

То есть, если показатель пересчитывается (уменьшается) при запоздалой регистрации в ЕРНН НН и РК, выписанных в задекларированных уже периодах, то задвоения НО — уменьшения «реглимита» (∑Накл) на одни и те же суммы дважды, по идее, быть не должно. Ведь запоздалая регистрация таких НН и РК не только увеличит показатель ∑НаклВид, но и одновременно должна уменьшить на ту же сумму показатель ∑Перевищ.

Кроме того, налоговики в Заявке указали, что показатель ∑Перевищ может иметь только положительное значение. При отрицательном значении показателя считается, что его значение равно нулю

******** Строка 8 в «игре» не участвует, так как в таких случаях НН не составляется, а начисленный НДС больше напоминает сумму штрафа, чем налога.

********* Или по день оформления Витяга, если после подачи декларации была регистрация «прошлопериодных» НН.

Дополнительные показатели

Общая сумма переплат по НДС (в том числе ошибочных), имевшаяся по лицевому счету плательщика по состоянию на 01.07.2015 г., на которую был одноразово увеличен «реглимит». Такая сумма в Витяге должна оставаться неизменной (если только фискалами не была допущена ошибка в учете таких сумм).

Механизм отражения/использования такой суммы в НДСном учете прописан в п.п. 3 п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ

Эта сумма определялась как сумма строк 24 и 31 декларации по НДС за июнь/

2 квартал 2015 года.

В отношении этого показателя фискалы изначально проводили однобокую политику. Они его в СЭА уменьшали сразу — или по итогам налоговой проверки, или при представлении плательщиком УР к декларации за июнь/

2 квартал 2015 года, уменьшавшего отрицательное значение. Если же плательщик представлял УР к такой декларации, увеличивавший ЕВЗ, то налоговики зачастую затягивали с увеличением этой суммы

(и соответственно — суммы «реглимита»). По этой причине плательщики

неоднократно обращались в суд, который принуждал фискалов увеличивать ЕВЗ согласно оформленному УР к декларации за июнь/2 квартал 2015 года. Подробно о таких судебных тяжбах мы писали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 15, с. 15

Видимо, входит в сумму строки

Согласно Заявке фискалов этот показатель должен увеличивать показатель «реглимита» в течение 5 дней после предельного срока представления декларации.

Для того, чтобы показатель ∑НаклОтрКас «сыграл» на увеличение «реглимита», не забудьте в декларации (или в УР), в том числе в «контрагентном»

приложении Д5, сделать соответствующие отметки о применении кассового метода. Кроме того, внимательно заполняйте таблицы 2 и 3 приложения 5, чтобы там не вызывали вопросов ни даты НН/РК, ни арифметика.

Как указано в Заявке фискалов, при получении деклараций/УР, содержащих НН, составленные до 01.07.2015 г., по которым право на НК согласно п. 187.10 НКУ возникает после этой даты, показатели формулы изменяются в следующей последовательности: сначала увеличивается/уменьшается показатель ∑Відшкод, во вторую очередь — ∑перевищ, в третью — ∑ПопРах и в последнюю — ∑НаклОтр.

Напомним, что в исследуемом нами «основном» Витяге (по форме F/J1401206) давно уже не указывается фактическая сумма остатка средств на «СЭА-счете». Для «удобства» пользования СЭА фискалы еще в прошлом году выделили ее в отдельный Витяг — по форме F/J1402301. И наверняка «сбили» (и продолжают «сбивать») таким нехитрым трюком «чуток» лишних денег в казну.

Формула «НН-счастья» — штука тонкая, и на практике «функционирует» она весьма оригинально, потому нередки случаи, когда средства на СЭА-счете у плательщика есть, а НН (РК) из-за нехватки суммы «реглимита» не зарегистрируешь. Такие случаи с начала этого года еще более участились, так как переплаты по НДС стали возвращаться только на «СЭА-счета», да еще и без увеличения на такие суммы ∑ПопРах (и «реглимита»). Впрочем, многих плательщиков такая ситуация уже не удивляет — ведь их вина лишь в том, что бюджету нужно «кушать»…☹

При пополнении «СЭА-счета» имейте в виду, что автоматически будут списываться на суммы НО по НДС, которые не были вами погашены в срок из-за нехватки средств. В этой связи отметим, что в случае, когда после представления декларации за отчетный период плательщик в соответствии с п. 50.1 НКУ представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за этот же отчетный период, для расчета показателей СЭА должны учитываться данные декларации, которая представлена и принята последней. Этот момент очень четко прописан в Заявке фискалов. Поэтому, если вдруг в такой ситуации по реестру Казначейства с вашего «СЭА-счета» списываются завышенные суммы налога, немедленно жалуйтесь фискалам, чтобы они провели в СЭА корректные данные и возвратили излишне списанные средства.

Напомним также, что уплата (доплата) НО по представленным УР производится не через «СЭА-счет», а напрямую в бюджет.

Кстати, на практике при перечислении плательщиками средств на «СЭА-счет» порой бывают сбои — средства где-то «гуляют» и зачисляются не в тот же день, а с опозданием. В таком случае сразу начинайте жаловаться (в Минфин, ГФС, Госказначейство) и требовать наказания виновных.

Если у вас что-то в показателях формулы круто не сходится, то можно заказать Витяг в разрезе операций — по форме F/J1401902 и/или старый Витяг в разрезе контрагентов по форме F/ J1400103, чтобы, сверив свои и СЭА данные, попытаться понять, где «реглимитная» «собака зарыта» (о Витяге в разрезе операций мы писали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 60, с. 7).