Комментарий. Физлица могут иметь право на одновременное применение НСЛ в размере 150%, а также в обычном размере
ГНАУ разъясняет: В письме №11125/7/17-0717 речь идет о родителях, которым законодательством предоставляется льгота при налогообложении их доходов в виде заработной платы. К ним относятся:
а) одинокая мать или одинокий отец ребенка до 18 лет (опекун, попечитель) — (пп. «а» пп. 6.1.2);
б) лицо, содержащее ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, — (пп. «б» пп. 6.1.2);
в) лицо, имеющее троих или больше детей до 18 лет, — (пп. «в» пп. 6.1.2).
Во втором абзаце п. 6.2 Закона о доходах 2 определено, что требование о применении налоговой социальной льготы «один раз» не распространяется на случаи, предусмотренные в абзаце втором пп. 6.5.1, то есть на налогообложение доходов вышеперечисленных категорий лиц. Ведь случаи, о которых говорится во втором абзаце п. 6.2 и которые предусмотрены пп. 6.5.1, касаются тех налогоплательщиков, которые перечислены в пп. «а» — «в» пп. 6.1.2 Закона. Следовательно, п. 6.2 устанавливает, что с начала 2004 года, в случае если такие работники имеют право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то на них не распространяются ограничения по применению НСЛ один раз по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.
Таким образом, родители имеют право на получение 150-процентной НСЛ 1 в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на дополнительное получение налоговой социальной льготы согласно п. 6.2 Закона (непосредственно на себя). Однако льгота согласно п. 6.2 и пп. 6.1.1 предоставляется при условии соблюдения требований пп. 6.5.1 Закона о размере дохода в виде заработной платы.
n Наш комментарий: ГНАУ едва ли не впервые так лаконично, понятно и исчерпывающе комментирует второй абзац пункта 6.2 Закона о доходах. В отношении лиц, определенных пп. «а»— «в» пп. 6.1.2 Закона, не работает ограничение в выборе льгот, установленное абз. 1 п. 6.2. Следовательно, одинокие или многодетные родители детей до 18 лет могут одновременно пользоваться как льготой, предусмотренной пп. 6.1.2, так и льготой, предусмотренной пп. 6.1.1. Однако обычная НСЛ может применяться (с 01.01.2005 г.) только в случае, если доход работника не будет превышать обычный предельный размер дохода (680 грн).
Как этот вывод реализуется на практике, покажем на примерах.
Пример 1. Одинокая мать имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. Общий месячный доход женщины в виде заработной платы составляет 680 грн. Поскольку сумма в 680 не превышает предельной величины дохода, дающего право на получение как одной, так и второй льготы, то она имеет право на НСЛ по двум основаниям:
1) согласно пп. «а» пп. 6.1.2 — на ребенка — в размере 262,50 грн;
2) согласно п. 6.2 — на себя — в размере в соответствии с пп. 6.1.1 (175,00 грн).
Следовательно, заработная плата работницы при обложении налогом на доходы уменьшается на сумму обеих льгот, то есть на 437,50 грн. Таким образом, налогооблагаемый доход составит: 218,70 грн (680 - 23,80 - 437,50). Налог с доходов составит 28,43 грн.
Пример 2. Как и в предыдущем примере, работница — одинокая мать с зарплатой 680 грн. Однако теперь у нее не один, а два ребенка в возрасте до 18 лет.
Определяем количество возможных льгот:
1) согласно пп. «а» пп. 6.1.2 — на обоих детей — в размере 150% (262,50 грн) х 2 = 525,00 грн;
2) согласно п. 6.2 — на себя — в размере в соответствии с пп. 6.1.1 (175,00 грн).
Итого льгот на сумму 700,00 грн.
Определяем предельный размер дохода, позволяющего применять льготы:
1) согласно пп. «а» пп. 6.1.2: 680 грн х 2 = 1360,00 грн;
2) согласно пп. 6.1.1: 680,00 грн.
Поскольку сумма ее месячного дохода не превышает ни одного из предельных размеров, мы вправе применить оба вида льгот. Таким образом, доход до налогообложения — 0, и, соответственно, налог с доходов равен 0 грн.
2 Напомним действующую редакцию п. 6.2 Закона о доходах: «В случае если налогоплательщик имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, указанным в пункте 6.1 настоящей статьи, налоговая социальная льгота применяется один раз по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, при соблюдении процедур, определенных подпунктом 6.4.1 пункта 6.4 настоящей статьи. Нормы настоящего пункта не распространяются на случаи, предусмотренные в абзаце втором подпункта 6.5.1 пункта 6.5 настоящей статьи».
1 Величина повышенной налоговой социальной льготы для определенных выше работников установлена (в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет) в размере, который равняется 150% от суммы общей льготы, определенной по правилам подпункта 6.1.1 Закона о доходах. В 2006 году эта величина составляет 262,50 грн.
Любовь ПРИЙМА, «Дебет-Кредит»
О предоставлении разъяснения (по вопросам применения налоговой социальной льготы к доходам плательщиков налога с доходов физических лиц, которые содержат детей в возрасте до 18 лет) Лист ДПС України від 12.6.2006 № 11125/7/17-0717 Налогообложение Если налогоплательщики, перечисленные в пп. «а» — «в» пп. 6.1.2 п. 6.2 ст. 6 Закона о доходах, имеют право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, то на них не распространяются ограничения относительно. Комментарий ДК.
Об отражении в бухгалтерском учете денежных средств предприятия на счете в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость Лист Інші від 8.4.2015 № 31-18410-08-25/12278 № 20 (18.5.2015) :: Налогообложение Минфин готовит изменения к Инструкции о Плане счетов, предусматривающие введение субсчета к счету 31 «Счета в банках», предназначенного, в частности, для учета денежных средств на счете в системе электронного администрирования НДС. .
Об обложении акцизным налогом операций по переоборудованию грузового транспортного средства в легковой автомобиль (извлечение) Лист Інші від 31.3.2015 № 11213/7/99-99-21-05-17 № 20 (18.5.2015) :: Налогообложение Если документ о соответствии требованиям безопасности дорожного движения автомобиля, переоборудованного из грузового в легковой, получен до 01.01.2015 г., его владелец не должен уплачивать акцизный налог. .