Способы списания оборотных активов (по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО)

— применяются в бухгалтерском и налоговом учете для оценки стоимости списанных на расходы активов при их выбытии. Существуют способы списания: 1) по стоимости единицы, 2) по средней стоимости, 3) ФИФО, 4) ЛИФО.

Комментарий

Способы списания акивов применяются в бухгалтерском и налоговом учете для оценки стоимости списанных на расходы активов при их выбытии.

Самый простой способ — по стоимости единицы, предполагает, что на расходы списывается стоимость того конкретного актива, который выбывает.

Пример

Приобретен для продажи автомобиль марки Ниссан. Учетная стоимость автомобиля 1 млн. рублей. В случае продажи автомобиля, на расходы будет списана сумма 1 млн. рублей.

Но применение способа по стоимости единицы редко возможно на практике. Дело в том, что в реальной хозяйственной деятельности, как правило, поступление и выбытие актива одной номенклатуры происходит партиями и актив не учитывается по индивидуальным признакам. Поясним на примере.

Пример

Подрядная строительная организация приобретает краску «Эмаль белая марки М4» и использует ее для строительства объекта. Краска закупается в банках. Было закуплено:

10 числа – 10 банок по 1 000 рублей

15 числа – 10 банок по 1 100 рублей

25 числа – 10 банок по 1 200 рублей

1 числа следующего месяца было передано на строительную площадку 5 банок красок.

Чтобы оценить сумму расхода на 5 передаваемых банок красок нужно определить по какой стоимости мы примем стоимость 1 банки. Так как у нас закупались 3 партии красок и каждая партия на складе не отличается от другой, то стоимость какой поставки нам взять? Или взять усредненную стоимость?

Существуют следующие способов списания активов:

Выбранный организацией способ списания активов закрепляется в учетной политике .

Для обозначенных выше способов списания материалов законодательством установлены некоторые правила. Рассмотрим эти правила:

Налог на прибыль организаций

Для налога на прибыль установлены правила списания для разного рода активов.

При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ ):

— метод оценки по стоимости единицы запасов;

— метод оценки по средней стоимости;

— метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) — отменен Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ ):

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) — отменен Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации";

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (п. 9 ст. 280 НК РФ ):

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости единицы.

Таким образом, при списании запасов и товаров можно использовать следующие способы списания:

— по стоимости единицы товара;

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

При списании ценных бумаг можно использовать следующие способы списания:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости единицы.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Налогоплательщик вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ):

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Бухгалтерский учет

Метод ЛИФО не применяется для целей бухгалтерского учета.

При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов, себестоимость запасов рассчитывается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019 «Запасы»):

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Для расчета себестоимости запасов, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости (п. 37 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

Себестоимость запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также запасов, учитываемых в специальном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), рассчитывается в отношении каждой единицы учета запасов (п. 38 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов (п. 26 «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)):

— по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

— по средней первоначальной стоимости;

— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Теперь рассмотрим каждый из способов списания.

Способ списания по стоимости единицы

Применение способа разъясняется в п. 38 ФСБУ 5/2019 «Запасы» :

То есть, применение этого способа рекомендовано тогда, когда учет запасов ведется по штучно — в учете каждая единица актива индивидуально отделена от другой (номером, штрих кодом или иными признаками). В этом случае, каждая единица актива имеет свою стоимость, которая и подлежит списанию.

Способ списания по средней стоимости

Применение способа разъясняется в п. 39 ФСБУ 5/2019 «Запасы» :

Способ по средней себестоимости предполагает расчет себестоимости единицы учета запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало периода (месяц или другой, определенный организацией период) и поступивших запасов в течение данного периода. Средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов.

"Согласно методу средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия."

Пример применения Метода оценки по средней стоимости

10 числа – 10 банок по 1 000 рублей

15 числа – 10 банок по 1 100 рублей

25 числа – 10 банок по 1 200 рублей

За текущий месяц было использовано 15 банок краски.

Чтобы определить стоимость расходов на использованную в течение месяца краску применяем метод Метод оценки по средней стоимости (согласно учетной политике организации).

1) Определяем себестоимость единицы материалов (краски):

(10*1000) + (10*1100) + (10*1200) : 30 = 1100 рублей

2) Списываем стоимость использованных банок краски:

15 банок * 1100 рублей = 16 500 рублей

На балансе организации на конец месяца числятся материалы (краска) в сумме 16 500 рублей (15 * 1100).

ФИФО (Способ списания по стоимости первых по времени приобретения)

Свое название способ ФИФО получил от первых букв названия метода на английском языке — First In First Out (Первым пришел — первым ушел).

Применение способа разъясняется в п. 40 ФСБУ 5/2019 «Запасы» :

Способ ФИФО основан на допущении, что запасы используются в последовательности их поступления, то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений. При применении этого способа оценка имеющихся в наличии на отчетную дату запасов соответствует оценке последних по времени поступивших запасов.

"Метод ФИФО исходит из допущения о том, что те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми, и что, соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними."

Пример применения ФИФО

10 числа – 10 банок по 1 000 рублей

15 числа – 10 банок по 1 100 рублей

25 числа – 10 банок по 1 200 рублей

За текущий месяц было использовано 15 банок краски.

Чтобы определить стоимость расходов на использованную в течение месяца краску применяем метод ФИФО (согласно учетной политике организации).

1) Сначала списываем стоимость первых по времени приобретения банок краски:

10 банок * 1000 рублей = 10 000 рублей

2) затем списываем стоимость следующих по времени приобретения банок краски:

5 банок * 1100 рублей = 5 500 рублей

То есть, на расходы относим 15 500 рублей.

На балансе организации на конец месяца числятся материалы (краска) в сумме 17 500 рублей (10 * 1200 + 5 * 1100).

ЛИФО (Способ списания по стоимости последних по времени приобретения)

Свое название способ ЛИФО получил от первых букв названия метода на английском языке — Last In First Out (Последним пришел — первым ушел).

Применение способа разъясняется ныне не действующим п. 20 ПБУ 5/01 :

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально – производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Пункт 20 ПБУ 5/01 отменен, потому, что метод ЛИФО в бухгалтерском учете не применяется. С 1 января 2015 года метод ЛИФО не применяется и в налоговом учете (отменен Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" ).

Так как обычно стоимость покупки активов с течением времени растет, то метод ЛИФО обычно приводит к уменьшению прибыли компании (бухгалтерской и налоговой), в сравнении с иными способами учета списания активов. Это связано с тем, что этот способ предполагает списание сначала самых последних (то есть самых дорогих) по стоимости приобретения активов. Поэтому его и отменили. Следует отметить, что метод ЛИФО не применяется и в международных стандартах финансового учета (МСФО).

Пример применения способа ЛИФО

10 числа – 10 банок по 1 000 рублей

15 числа – 10 банок по 1 100 рублей

25 числа – 10 банок по 1 200 рублей

За текущий месяц было использовано 15 банок краски.

Чтобы определить стоимость расходов на использованную в течение месяца краску применяем метод ЛИФО (согласно учетной политике организации).

1) Сначала списываем стоимость последних по времени приобретения банок краски:

10 банок * 1200 рублей = 12 000 рублей

2) затем списываем стоимость следующих по времени приобретения банок краски:

5 банок * 1100 рублей = 5 500 рублей

То есть, на расходы относим 17 500 рублей.

На балансе организации на конец месяца числятся материалы (краска) в сумме 15 500 рублей (10 * 1000 + 5 * 1100).

Взвешенная и Скользящая оценка

Рассмотренные выше методы (кроме метода списания по стоимости единицы) могут применяться в двух вариантах — Взвешенная оценка или Скользящая оценка. Применяемый вариант следует отразить в учетной политике организации.

Взвешенная оценка

Стоимость списывемых МПЗ определяется исходя из среднемесячной фактической стоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

Скользящая оценка

Стоимость списывемых МПЗ определяется путем определения фактической стоимости товара в момент его отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средних оценок фактической стоимости товаров должен раскрываться в учетной политике организации (и для бухгалтерского, и для налогового учета).

Пример

Материалы списываются в производство 15 марта.

Метод Взвешенная оценка предполагает, что в расчет стоимости списанных материалов включаются количество и стоимость товаров на начало марта и все поступления за март (в том числе и после 15 марта);

Метод Скользящая оценка предполагает, что в расчет стоимости списанных материалов включаются количество и стоимость товаров на начало марта и все поступления до 15 марта (поступления после 15 марта не включаются).

Рубрики:

Советуем прочитать

ФИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы используются в течение месяца в последовательности их приобретения.

ЛИФО — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, который основан на допущении, что активы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

Метод оценки по средней стоимости — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором себестоимость определяется путем деления общей себестоимости группы активов на их количество.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎