Операционное калькулирование «1С:Производство+Услуги+Бухгалтерия для Украины»

Сегодня мы расскажем, какими методами организовано калькулирование себестоимости в "производственной" конфигурации на примере одной из наиболее популярных систем операционного калькулирования. Конфигурация - это универсальное решение, и документы в ней предназначены на многие случаи жизни. Мы не будем подробно рассматривать документы конфигурации и алгоритмы их работы, а используем предложенные средства таким образом, чтобы обеспечить операционное калькулирование. При рассмотрении задачи используется пример производства продукции, уже описанный в предыдущих статьях.

Калькулирование себестоимости необходимо для получения объективной оценки деятельности предприятия, на которую можно опереться при принятии управленческих решений. Основой для оценки результатов деятельности (в случае управления по центрам ответственности) является бюджет доходов и расходов подразделений. Чтобы оценить деятельность центров технологических расходов (центрами являются производственные подразделения - цеха, участки), нужно принять некоторые стандарты (нормы) таких расходов. Такой метод учета стандартных (нормативных) расходов применен в программе 1 .

1 Термин "метод нормативной себестоимости" в описании конфигурации используется как синоним системы учета стандартных расходов. Но, видимо, имеется в виду метод нормативных расходов, поскольку существуют четыре варианта стандартных себестоимостей.

Суть метода стандартных расходов состоит в том, что по дебету счета производства отражают фактические расходы на производство продукции. Готовую продукцию списывают с кредита счета по стандартной себестоимости, нормы расходов для которой определяют заранее, таким образом заранее определяя себестоимость продукции и получая возможность контролировать отклонения и устанавливать цены 2 . В программе можно выбрать одну из четырех себестоимостей, определяемых константой Способ приходования продукции . В конце месяца, после того как собраны все прямые расходы и распределены накладные производственные расходы, определяют отклонения фактических расходов от стандартных (нормативных) расходов. Отклонения списывают с учетом направления выбытия продукции (продукция за это время могла уже успеть покинуть предприятие или быть потреблена). После этого продукция оказывается оцененной по фактической производственной себестоимости ( рис. 1 ).

Если бы любое производство представляло собой кратковременный и дискретный процесс, для калькулирования себестоимости было бы достаточно группировки по продукции. Накладные расходы тогда легко можно было бы собрать по времени и точно отнести к выпущенной продукции (несложно проследить прямые расходы до продукции при любой системе калькулирования). Но поскольку реальное производство может быть и длительным по времени, и непрерывным, необходимо специальным образом выделять объекты расходов. "Производство+Услуги+Бухгалтерия для Украины" позволяет реализовать традиционные системы калькулирования - позаказное и попроцессное калькулирование.

При позаказном калькулировании 3 объектом учета затрат является отдельный заказ на производство продукта, услуги, партии продукции, относительно которого собираются все расходы. Фактическую себестоимость продукции можно определить только после завершения заказа, по которому она произведена. Это непериодический метод калькулирования.

При попроцессном калькулировании затраты группируются в пределах отдельного процесса или стадии производства (обычно используется для непрерывных производств или массовых серийных). Себестоимость определяется ежемесячно (это периодический метод калькулирования). В обеих системах себестоимость единицы определяется делением себестоимости выпущенной продукции на ее количество. Недостатком попроцессного калькулирования является то, что для сложных производств с большим объемом незавершенного производства он может быть недостаточно детальным. Ситуацию несколько исправляет использование метода стандартных (нормативных) расходов.

Есть различные системы, сочетающие достоинства обоих методов, наиболее распространенной является операционное калькулирование .

При операционном калькулировании затраты на материалы учитываются по заказам (и/или продукции). Затраты на обработку - по процессам (подразделениям/видам деятельности). Таким образом, появляется возможность определить текущую себестоимость выполняемых заказов, учесть различные вариации сырья, обрабатываемые в одинаковых процессах. Этот метод менее детальный, чем позаказное калькулирование, но более детальный, чем попроцессное калькулирование.

Надо сказать, что с частным методом операционного калькулирования многие знакомы по конфигурации "Бухгалтерский учет для Украины". И сейчас операционное калькулирование остается очень популярным методом, поскольку сочетает в себе простоту с достаточной точностью и детальностью. Традиционно метод применяется на предприятиях, где готовая продукция создается из различных материалов, но похожими процессами обработки (швейных, обувных, мебельных и т. п.). Эти предприятия - как раз "нашего" размера.

На рис. 2 приведена схема системы операционного калькулирования. Прямые расходы на материалы учитывают с обязательным указанием заказа (а учитывая применение метода стандартных расходов, как правило, и продукции). Расходы на обработку 4 , которые включают прямые расходы на оплату труда и косвенные производственные расходы, учитывают только с указанием подразделения.

4 Расходы на обработку все чаще называют конверсионными расходами (от англ. conversion costs). В описании конфигурации расходы на обработку, а не на материалы, названы нематериальными.

В программе используется более сложное распределение косвенных расходов, чем представлено на схеме. В рамках подразделения расходы делятся по видам деятельности, в рамках вида деятельности - по принадлежащим ему заказам, в рамках каждого заказа - по продукции. Показанная схема несколько упрощена, поскольку внутренние перераспределения связаны не с методом операционного калькулирования, а с наличием дополнительных аналитических разрезов. Например, если бы между подразделением и заказом оказалось не еще один, а пять разрезов, учет от этого бы не изменился.

На рис. 3 показана запись расхода в конфигурации с его аналитическими признаками. Первый признак (графа "Подразделение") - для организации учета по центрам ответственности, второй - для анализа различных видов операционной деятельности 5 , третий - для учета заказов в различных периодах, четвертый - выделяет продукт для калькулирования его себестоимости. В оперативном учете себестоимость продукта хранится по статьям калькуляции, с отдельным (при необходимости) учетом давальческой составляющей.

5 При операционном калькулировании для всех видов деятельности должен быть установлен позаказный учет.

Теперь применим систему операционного калькулирования на примере, который рассматривался в предыдущих статьях.

Пример. ООО "Добро" в июле 2003 г. в трех производственных цехах выпустило следующие продукты (на рис. 4 выпуск показан по стандартной себестоимости - фактической стоимости материалов и нормативной стоимости затрат). Предприятие использует систему операционного калькулирования. Прямые расходы на оплату труда и производственные накладные расходы учитываются в рамках подразделений и распределяются между заказами, а после - между продукцией, на основании норм расходов на производство.

Прямые расходы на материалы Цех 1 Цех 2 Цех 3 Плита столярная Мебельный комплект Комод славянский Шкаф славянский Кол. Сумм., факт. Кол. Сумм., факт. Кол. Сумм., факт. Кол. Сумм., факт. Заказ ДО-01 (дс) 1000 122500 250 149090,93 50 32210,29 100 128841,17 Заказ ДО-03 400 48000 17 53338,90 - - - -

Инвентаризацией установлена сумма НЗП во втором цехе 1611,48 грн.

Как уже отмечалось, все расходы на прямые материалы нужно оформить с указанием заказа и продукции.

На рис. 5 приведен реестр документов, относящихся к этому этапу. Практически все их мы уже рассматривали (отмечены на рисунке галочками). В реестре приведен и документ, которым учитывались расходы на перевозку давальческого сырья.

Ранее речь шла о строгом последовательном подходе: материалы - по заказам, расходы на обработку - по подразделениям. А могут ли быть исключения? Можно ли какие-либо расходы, кроме материалов, учитывать с указанием более мелких аналитических признаков, чем подразделение, если мы имеем возможность их проследить? В общем случае - нет. Это прямой путь к искажению себестоимости.

Однако есть ситуации, когда расходы, по сути, являются прямыми расходами на материалы, но в связи с какими-то особенностями (законодательными или особенностями алгоритмов) учитываются не как материалы. Два таких примера были приведены в предыдущих статьях.

В одном примере - это расходы на перевозку давальческого сырья. Если бы сырье принадлежало предприятию, расходы составили бы часть стоимости прямых материалов. Но поскольку сырье переработчику не принадлежит, мы учитывали их как прочие производственные расходы, прослеживая, тем не менее, до заказа.

Другой такой пример - списание сверхнормативного крепежа (винтов М-12). В программе нельзя просто списать на изделие материал, который не был указан в нормах на его производство, и когда возникает такая необходимость, нормируют материальную затрату, на которую списывают конкретный материал 6 . В этом случае эти расходы тоже были прослежены до заказа.

6 Эта возможность появилась в релизе конфигурации 7.70.005. В справочнике "Статьи калькуляции" вводят элемент с выключенным флажком Детализировать до материалов . Нормируют эту статью калькуляции в документе "Нормы затрат". В справочнике "Виды затрат" создают новый вид материальных затрат с такой статьей калькуляции. Теперь можно списывать материалы с этим видом затрат.

Обратите внимание: такие случаи - не исключение, а правило. Прямые расходы на материалы должны учитываться с указанием заказа. А вот если бы материал относился к косвенным расходам (например, в швейном производстве часть ниток не нормируют по изделиям, а списывают по подразделениям), тогда мы их учитывали бы по подразделениям, а потом распределяли.

В случае операционного калькулирования учет этих расходов упрощен - любые документы, которыми их оформляют ("Затраты производственного характера", "Списание ТМЦ в производство"), позволяют указать только подразделение (в конфигурации это самый "крупный" аналитический признак) и не указывать никаких других. Обязательным является только реквизит Вид затрат : он служит для распределения расходов по статьям калькуляции 7 .

7 Проверьте сразу соответствие этого признака статье калькуляции, к которой вы хотите отнести расход (в справочнике "Виды затрат" (меню Документы/Затраты ) установлено соответствие вида затрат статье калькуляции), чтобы не возникал этот вопрос при распределении затрат. Можно взять "Методические указания по формированию себестоимости" для вашей отрасли и настроить должным образом справочники "Виды затрат" и "Статьи калькуляции".

Для того чтобы учитывать все расходы на оплату труда как косвенные, в справочнике "Сотрудники" работникам устанавливают только счет затрат и подразделение (точно так, как в конфигурации "Бухгалтерский учет для Украины").

Схема учета стандартных расходов (см. рис. 1 ) предполагает оформление выпуска готовой продукции по стандартной себестоимости, одной из четырех, о которых мы говорили выше.

Способ приходования можно выбрать любой, порядок предпочтения: фактическая стоимость материалов; нормативная стоимость затрат; нормативная себестоимость; плановая себестоимость; нулевая себестоимость. Оформляют выпуск продукции документами "Выпуск" ( рис. 6 ) . Все эти документы мы уже рассмотрели, особенностей для данного метода они не имеют.

В дальнейшем мы планируем рассмотреть подробнее работу документов "Незавершенное производство" и "Фактическая калькуляция", поэтому сейчас отметим только, что для оценки НЗП используется характерный для попроцессного метода способ эквивалентных единиц с учетом коэффициента готовности. Метод стандартных расходов избавляет от необходимости определять стоимость эквивалентной единицы (это и будет себестоимость по нормам), коэффициент готовности определяется инвентаризацией.

В любой системе калькулирования наибольшую сложность представляет собой отнесение косвенных расходов к конкретным объектам. В данном случае можно пользоваться документом "Распределение затрат по нормам" (меню Документы/Затраты ). При этом последовательно распределяют расходы подразделения, начиная с самого глубокого уровня передела, по видам деятельности, заказам и продукции ( рис. 7 ). Если встречаются расходы, учтенные с видом затрат, для которых вы не нормировали статью калькуляции, документ сообщит об этом. В зависимости от обстоятельств (штатная ситуация - вам пришлось заплатить, например, премию за скорость исполнения заказов; нештатная ситуация - вы просто ошиблись) их надо либо перенести на другой вид затрат с помощью документа "Распределение затрат", либо вернуться к документу, которым вы их учитывали и пересмотреть вид затрат.

На рисунке 8 схематично приведено обобщенное решение нашего примера (зеленым цветом показаны отклонения фактических расходов от стандартных, списанные документом "Фактическая калькуляция"). Такой документ вводится для каждого подразделения. Алгоритм сравнивает данные о фактических расходах со стандартными, используя также данные о незавершенном производстве. Производится коррекция стоимости всех партий в бухгалтерском и оперативном учете во всех их движениях - себестоимость остатков продукции на складах, поступивших в производство полуфабрикатов, себестоимость реализованной продукции.

Рассмотренный пример операционного калькулирования в конфигурации "Производство+Услуги+Бухгалтерия для Украины" - один из самых простых и эффективных методов калькулирования.

Если последовательно придерживаться правил отнесения затрат, можно быстро и удобно получить данные о себестоимости продукции, своевременно контролировать ее отклонения от нормы и анализировать причины этих отклонений.

Правильный выбор и точный расчет «ДС:Бухгалтерия+Налоговый учет» Окно в мир «1С» Деловая стратегия предприятия заключается в формулировании фирмой долгосрочных целей, планов и методов хозяйствования, объединяющих различные стороны производственной и сбытовой деятельности. Четко сформулированные задачи в области автоматизации управлени.

Тематический постраничный перечень публикаций за 1-й квартал 2012-го года № 13 (26.3.2012) :: Окно в мир «1С» Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника «Дебет-Кредит» (раздел «Автоматически с «Дт-Кт») за 1-й квартал 2012-го года.