Темпы роста объема производства и реализации продукции влияют на результаты деятельности предприятия. Поэтому данный раздел необходимо начать с анализа динамики объема производства и реализации за 3 года в сопоставимых ценах. В качестве сопоставимых цен применяем действующие цены отчетного года.

Таблица 1 - Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах

Объем пр-ва, млн. руб.

Объем реализации, млн. руб.

В 2012 году в сравнении с 2010 годом объем производства вырос на 54,0% и на 31,8% - по отношению к прошлому году.

финансовый банкротство диагностика себестоимость

Рисунок 1 - Объем производства и реализации за 2010-2012 гг.

Объем реализации за два года вырос на 51,4% и на 32,4% - в сравнении в 2011 годом.

Таблица 2 - Расчет влияния факторов на изменение объема реализованной продукции в действующих ценах, т. р.

1. Объем пр-ва продукции

2. Выручка от реализации продукции

3. Изменение остатков нереализованной продукции (п. 1-п. 2)

4. Доля изменения остатков нереализованной продукции (п. 3/п. 1*100), %

Анализ таблицы 2 показывает, что в отчетном году по объему производства план должен был быть перевыполнен на 15,9%, что было полностью выполнено и фактический темп прироста составил 31,8%.

Выручка от реализации по плану должна вырасти на 16,2%, тогда как фактический прирост составил 32,4%.

Таблица 3 - Анализ ритмичности работы предприятия в течение года

Выручка от реализации, т. р., в т. ч.:

Зачтено в выполнение плана по ритмичности

План по объему реализации был перевыполнен, предприятие в отчетном году работало довольно ритмично, о чем говорит соответствующий коэффициент, равный 0,95.

2.2 Анализ использования факторов производства

Качественные показатели использования производственных ресурсов - производительность труда, материалоемкость, фондоотдача и оборачиваемость оборотных средств, отражающие интенсивность использования ресурсов, - являются одновременно и показателями экономической эффективности повышения организационно-технического уровня и других условий производства.

Характеристика данных показателей, определяющих интенсивность использования производственных ресурсов приводится в табличной форме (таблица 4).

Таблица 4 - Основные факторы, определяющие объем реализации продукции и анализ интенсификации производства

Выручка от реализации, т. р.

Среднесписочная численность персонала, чел.

Материальные затраты, т. р.

Среднегодовая стоимость основных фондов, т. р.

Среднегодовая стоимость оборотных средств, т. р.

Производительность труда, т.р.

Материалоемкость продукции, руб.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.

Анализ таблицы 4 показывает рост продаж на 27487 тыс. руб. или на 32,4%. Численность работников предприятия увеличилась на 7,8% или на 13 чел, а производительность возросла - на 22,9%.

Среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 12327 тыс. руб. или на 16,2%, а оборотных активов увеличилась на 6700 тыс. руб. или на 7,4%.

Положительным фактором стало увеличение материалоотдачи на 0,02 руб. или на 1,9%.

Оборачиваемость оборотных средств возросла на 0,22 об. и составила на конец отчетного года 1,15 об.

Далее проведем оценку экстенсивности и интенсивности использования производственных ресурсов.

Для анализа возьмем за рассмотрение 4 фактора:

1. трудовые ресурсы и 2 показателя, связанные с ним - численность и производительность труда;

2. материальные ресурсы и 2 показателя, связанные с ним - объем и материалоотдача;

3. средства производства и 2 показателя, связанные с ним - стоимость основных производственных фондов и фондоотдача;

4. оборотный капитал и 2 показателя, связанные с ним - стоимость оборотного капитала и коэффициент оборачиваемости.

Таблица 5 - Анализ влияния факторов на объем реализации продукции

Изменение выручки от реализации продукции

под влиянием фактора

1. Трудовые ресурсы

2. Материальные ресурсы

- размер материальных затрат

3. Основные фонды

- стоимость основных фондов

4. Оборотные средства

- средние остатки оборотных средств

Экстенсивный рост осуществляется за счет привлечения дополнительных ресурсов и не меняет среднюю производительность труда в обществе. Интенсивный рост связан с применением более совершенных факторов производства и технологий, т.е. осуществляется, не за счёт роста объемов затрат ресурсов, а за счет роста их отдачи.

Итого анализа влияния факторов на выручку видно, что выручка увеличивается на 27487 тыс. руб. при увеличении экстенсивных показателей: численность персонала - 6597 тыс. руб., размер материальных затрат материальных ресурсов - 25388 тыс. руб., и средние остатки оборотных средств, которые растут на 6594 тыс. руб. Интенсивные показатели на увеличение выручки от реализации повлияли следующим образом: увеличение производительности труда - 20893 тыс. руб., материалоотдачи - 2099 тыс. руб.,рост фондоотдачи - 41175 тыс. руб. оборачиваемость - 21251 тыс. руб.

Определение воздействия на изменение выручки совокупного влияния экстенсивных и интенсивных факторов.

Таблица 6 - Анализ интенсификации производства

Вид производственного ресурса

Темп роста ТРЭi

Коэффициент опережения КОЭ = ТРЭi / ТРВ

Темп роста ТРИi

Коэффициент опережения КОИ = ТРИi / ТРВ

1. Трудовые ресурсы

2. Материальные ресурсы

3. Основные фонды

4. Оборотные средства

В целом можно сделать вывод, что ресурсы предприятия используются эффективно, поскольку темпы опережения в среднем меньше 100%, т.е. объем продаж выше.

Далее необходимо провести анализ структуры основных фондов предприятия.

Таблица 6 - Анализ структуры основных производственных фондов предприятия

- машины и оборудование

Анализ структуры основных фондов показывает, что:

основные производственные фонды представлены как производственно-промышленными (50,7%), так и непроизводственными (49,3%). Данное соотношение к концу года изменилось в сторону сокращения непроизводственных основных средств.

Наибольший удельный вес занимают машины и оборудование: 39,3% и 41,4% - на начало и на конец года.

Общая стоимость основных средств на конец года выросла на 4166%.

Таблица 7 - Анализ состояния основных производственных фондов

Основные фонды, т. р.

а) первоначальная стоимость

в) остаточная стоимость

Коэффициент износа на конец 2012 года вырос с 20% до 27%, что связано с существенным выбытием сооружений, наряду с ростом амортизации по вновь поступившим.

Показатель обновления основных средств выше показателя выбытия, что указывает на их постепенное увеличение.

Анализ использования основных фондов проводиться на основе факторного анализа фондоотдачи основных фондов по аналитической модели:

где ЧП - чистая прибыль;

- среднегодовая стоимость основных фондов;

Таблица 8 - Факторный анализ фондоотдачи основных фондов

Выручка от реализации, т. р.

Среднегодовая стоимость основных средств, т. р.

Среднесписочная численность работников, чел.

Производительность труда, т. р.

Фондовооруженность, т. р. /чел

Влияние ПТ на фондоотдачу, руб.

Влияние фондовооруженности на фондоотдачу, руб.

Влияние производительности труда:

(623/456,8) - 1,11 = 0,25 руб.

Влияние фондовооруженности и фондоотдачи:

1,75 - (623/456,8) = 0,39 руб.

Факторный анализ показал, что увеличение производительности труда положительно сказалось на показателе фондоотдачи и увеличило ее на 0,25 руб., тогда как уменьшение фондовооруженности увеличил ее на 0,39 руб. В связи с этим в целом фондоотдача выросла на 0,64 руб.

Далее проводится анализ эффективности использования трудовых ресурсов в табличной форме (табл. 9) на основе модели:

Таблица 9 - Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Выручка от реализации, т. р.

Среднесписочная численность работников, чел.

Среднегодовая выработка продукции на одного работающего, т. р.

Относительная экономия работников, чел.

Изменения выручки за счет влияния факторов:

Расчет влияния факторов:

Влияние численности работников = (180-167) *507,3 = 6594 тыс. руб.

Влияние производительности труда = (623-507,3) *180 = 20893 тыс. руб.

Уже отмечалось, что эффективность труда значительно выросла, что дало рост выручки на 20893 тыс. руб., тогда как за счет повышения среднесписочной численности увеличение выручки составило 6594 тыс. руб., сокращение эффективности труда дало увеличение численности работников, которая вычисляется по формуле:

Эч = В1/Пт0 - В1/ПТ1 = 112200/507 - 180 чел. = 41 чел.

Положительный результат относительной экономии работников указывает на сокращение численности персонала, что сократит затраты предприятия. Влияние же численности на персонал носит положительный характер, как и влияние производительности труда. Изменение выручки за счет влияния факторов анализа эффективности использования трудовых ресурсов свидетельствует об их положительной роли в общем процессе производства и получения выручки от реализации.

Подводя итог об общем использовании ресурсов, подметим, что основными резервами увеличения выручки о реализации будут применение совершенной технологии, использование качественных видов материальных ресурсов, повышение уровня квалификации персонала, и т.п.

2.3 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции - совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции.

Себестоимость включает в себя:

затраты на материалы;

прямые затраты на рабочую силу;

переменные издержки: материальные затраты, амортизация основных средств, заработная плата основного и вспомогательного персонала, накладные расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией.

Различают производственную и полную себестоимости.

Таблица 10 - Анализ структуры себестоимости

1. Материальные затраты

2. Амортизация ОС

3. Затраты на оплату труда

4. Отчисления на социальные нужды

5. Прочие затраты

Итого по элементам затрат

Рисунок 2 - Структура затрат в отчетном и базовом периоде

Можно сделать вывод, что структура себестоимости по элементам затрат в течении год почти не изменилась, что скорее хорошо, чем плохо.

Целесообразно проанализировать изменения в структуре выручки и себестоимости вследствие изменения переменных и постоянных затрат.

Таблица 11 - Анализ влияния себестоимости на уровень выручки

1. Выручка от реализации

2. Себестоимость всего, в т. ч.

Условно-постоянные затраты выросли в отчетном году на 7038 тыс. руб., а их удельный вес сократился с 39,6% до 37,5%.

Доля переменных затрат выросла на 2,1% и составила 62,5%.

Далее следует проанализировать динамику затрат на 1 руб. реализованной продукции и влияние факторов на данный показатель.

Таблица 12 - Затраты на 1 руб. реализованной продукции

Выручка от реализации, т. р.

Полная себестоимость реализованной продукции, т. р.

Затраты на 1 руб. реализованной продукции, коп.

Чем выше показатель затрат на 1 рубль реализованной продукции, тем меньше доля прибыли в объеме выпускаемой продукции. Максимально он может быть равен 1. В нашем случае по периодам этот коэффициент растет, значит деятельность предприятия, направленная на уменьшение затрат на производимую продукцию (по экономии ресурсов), не эффективна.

Таблица 13 - Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы и его влияния на себестоимость

Среднегодовая выработка продукции на одного работающего, т. р.

Среднегодовая ЗП одного работающего, т. р.

Удельный вес ЗП в себестоимости реализованной продукции, %

Размер снижения (увеличения) себестоимости за счет соотношения м/у темпами роста ПТ и средней ЗП

В тенденции изменения себестоимости заметно ее увеличение, которое является характерным для многих предприятий и главной проблемой. Для снижения себестоимости в нашем случае возможно предпринять уменьшение затрат на оплату труда через увольнения работников или снижения заработной платы, так же возможно уменьшение прочих затрат по средствам их конкретного изучения и жесткого контроля.

2.4 Анализ результатов хозяйственной деятельности

В первую очередь для анализа результатов хозяйственной деятельности анализируют динамику и структуру финансовых результатов по данным формы № 2 (табл. 1).

Таблица 14 - Анализ динамики и структуры финансовых результатов

1. Прибыль (убыток) от продаж

2. Проценты к получению

3. Проценты к уплате

4. Доходы от участия в других организациях

5. Прочие доходы

6. Прочие расходы

7. Итого прибыль (убыток) до налогообложения

8. Налог на прибыль

9. Чистая прибыль

Анализ таблицы 14 показал незначительное ухудшение финансового положения предприятия, поскольку в отчетном году чистая прибыль предприятия после уплаты налогов сократилась на 651 тыс. руб. или практически в 2 раза и составила 853 тыс. руб.

Основным фактором роста стало сокращение убытка от продажи продукции на 3602 тыс. руб.

Также существенным положительным фактором стало сокращение процентов к уплате на 265 тыс. руб.

Фактором сокращения чистой прибыли стало сокращение прочих доходов на 3625 тыс. руб. и возрастание прочих расходов на 1250 тыс. руб. или на 12,3%. Н а конец 2012 года прочие расходы составили 11443 тыс. руб.

В связи с сокращением прибыли уменьшился и налог на прибыль, что привело к росту чистой прибыли на 376 тыс. руб.

В целом чистая прибыль после уплаты налогов сократилась на 651 тыс. руб.

Баланс отклонений = 3602 - 19 + 265 - 3625 - 1250+376 = - 651 тыс. руб.

Факторный анализ чистой прибыли (ЧП) (табл. 2) проводится по модели:

где В - выручка от реализации продукции, тыс. руб.;

С - полная себестоимость производства продукции, тыс. руб.;

ВП - валовая прибыль, тыс. руб.;

НП - налог на прибыль, тыс. руб.;

ДиР - расходы и доходы от прочих видов деятельности, тыс. руб.;

dс - доля себестоимости в выручке от реализации продукции, в долях ед.;

РПд - рентабельность производства, в долях ед.

Таблица 15 - Анализ влияния факторов на изменение чистой прибыли

Выручка от реализации, тыс. руб.

Чистая прибыль, тыс. руб.

Полная себестоимость, тыс. руб.

Валовая прибыль, тыс. руб.

Налог на прибыль, тыс. руб.

Доходы и расходы от прочих видов деятельности, тыс. руб.

Доля себестоимости в выручке от реализации, в долях ед.

Рентабельность производства, в долях ед.

Влияние на изменение чистой прибыли факторов:

Выручка от реализации

Доля себестоимости в выручке от реализации

Доходы и расходы от прочих видов деятельности

Налог на прибыль

ЧП0 = 84713 * 1,05 * (-0,048) + 6417 - 652 = 1504 тыс. руб.

ЧПВР = 112200 * 1,05 * (-0,048) + 6417 - 652 = 121 тыс. руб.

ЧПС = 112200 * 1,006 * (-0,048) + 6417 - 652= 360 тыс. руб.

ЧПР = 112200 * 1,006 * (-0,006) + 6417 - 652= 5106 тыс. руб.

ЧПДир = 112200 * 1,006 * (-0,006) + 1788 - 652= 477 тыс. руб.

ЧП1 = 112200 * 1,006 * (-0,006) + 1788 - 276= 853 тыс. руб.

= 121 - 1504 = - 1383 т. р.

= 360 - 121 = 239 т. р.

= 5106-360 = 4746 т. р.

= 477 - 5106 = - 4629 т. р.

= 853 - 477 = 376 т. р.

1383 + 239 + 4746 - 4629 + 376 = - 651 т. р.

Увеличение выручки от реализации в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом 27487 тыс. руб. привело к тому, что чистая прибыль сократилась на 1383 тыс. руб.

При сокращении доли себестоимости в выручке в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на 0,044 чистая прибыль выросла на 239 тыс. руб.

Уменьшение степени убыточности производства привело к росту чистой прибыли на 4746 тыс. руб.

Рост убытка от прочих видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на 4629 тыс. руб. привел в существенному сокращению чистой прибыли.

Уменьшение налога на прибыль привело к росту чистой прибыли на 376 т. р.

В результате чистая прибыль в отчетном периоде сократилась на 651 тыс. руб.

Для улучшения финансовых результатов деятельности рекомендую принимать меры по увеличению продажи продукции и сокращению производственных затрат.

Эффективность деятельности предприятия наиболее полно характеризуют показатели рентабельности, поскольку являются относительными показателями, сопоставляющими результаты с затратами.

Динамика показателей рентабельности анализируется в табличной форме (табл. 16).

Таблица 16 - Показатели рентабельности предприятия (%)

1. Общая рентабельность (продаж)

2. Рентабельность производства (окупаемость затрат)

3. Рентабельность совокупного капитала (активов)

4. Рентабельность оборотных активов

5. Рентабельность производственных фондов

6. Рентабельность финансовых вложений

Рфв = Пвф/ (ДФВ+КВФ)

7. Рентабельность собственного капитала

В отчетном году рентабельность продаж уменьшилась на 0,42%. На начало года рентабельность составляла 1,34% а к концу года 0,92%. Основной причиной является сокращение прибыли по основной деятельности.

Рентабельность производства в отчетном году сократилась с 7,03% на начало года до 3% к концу года. На данный момент показатель находится на невысоком уровне, и указывает на необходимость мер по сокращению затрат на производство продукции и оказание услуг.

Рентабельность активов сократилась на 0,04%, что указывает на низкую доходность деятельности предприятия и неудовлетворительные результаты работы.

Окупаемость оборотного капитала также уменьшилась, на конец года на 1 руб. оборотных активов было получено 0,001 руб. чистой прибыли, что является очень низким показателем.

Рентабельность производственных фондов уменьшилась и составила 1,77%. Т.е. вложенные основные фонды получают очень низкую отдачу.

Окупаемость собственного капитала составила на конец 2012 года 1,04%, что ниже показателя на начало года на 0,12%.

В целом сокращение чистой прибыли на конец 2012 года дал отрицательную динамику всем показателям рентабельности, приоритетной задачей в нашем случае является сокращение производственных затрат.

Динамику наиболее важных показателей рентабельности представим графически (рис. 3)

Рисунок 3 - Динамика показателей рентабельности

Далее необходимо проанализировать изменение рентабельности совокупного капитала (Рк). Данные анализа представим в таблице 5.

Рентабельность совокупного капитала (Рк) анализируется по модели:

где Рпр - рентабельность продаж;

Коб - коэффициент оборачиваемости;

ФО - фондоотдача основных фондов;

ФОн - фондоотдача нематериальных активов.

Таблица 17 - Анализ влияния факторов на изменение рентабельности капитала

Выручка от реализации, т. р.

Чистая прибыль, т. р.

Средний остаток оборотных средств, т. р.

Среднегодовая стоимость основных фондов, т. р.

Среднегодовая стоимость НМА, т. р.

Среднегодовая величина капитала, т. р.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.

Фондоотдача основных фондов, руб. /руб.

Фондоотдача НМА, руб. /руб.

Влияние на изменение рентабельности капитала факторов:

а) рентабельность продаж

б) коэффициент оборачиваемости оборотных средств

в) фондоотдачи основных средств

г) фондоотдачи НМА

Подстановка 0 = 0,68

Подстановка 1 = 0,467

Подстановка 2 = 0,521

Подстановка 3 = 0,640

Влияние рентабельности продаж = 0,467 - 0,68 = - 0,21%

Влияние коэффициента оборачиваемости = 0,521 - 0,467 = 0,05%

Влияние фондоотдачи основных средств = 0,64 - 0,521 = 0,12%

Анализ таблицы 5 показывает, что наибольшее влияние на рост рентабельности капитала оказала фондоотдача основных средств на +0,12%. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличил данный показатель на 0,05%. Уменьшение рентабельности продаж на 0,42% сократило рентабельность капитала на 0,21%.

Для оценки влияния отдельных факторов на рентабельность собственного капитала используется факторная модель:

Таблица 18 - Анализ влияния факторов на изменение рентабельности собственного капитала

Выручка от продаж, тыс. руб.

Чистая прибыль, тыс. руб.

Собственный капитал, тыс. руб.

Расчетные данные - факторы

Мультипликатор собственного капитала

Рентабельность собственного капитала

Изменение рентабельности собственного капитала

Оценка влияния факторов на изменение рентабельности собственного капитала

Мультипликатор собственного капитала

Совокупное влияние всех факторов

Рентабельность собственного капитала сократилась на 0,12%, при этом наибольший рост приходится за счет коэффициента оборачиваемости - на +0,29%.

Таблица 19 - Показатели оборачиваемости оборотных средств предприятия

1. Выручка от реализации, т. р.

2. Средний остаток оборотных средств, т. р.

3. Средний остаток по видам оборотных средств:

- запасов и затрат

- денежных средств и КФВ

4. Средняя продолжительность одного оборота, дни:

- всех оборотных средств

- запасов и затрат

- денежных средств и КФВ

5. Коэффициент оборачиваемости, об.:

- всех оборотных средств

- запасов и затрат

- денежных средств и КФВ

6. Коэффициент загрузки оборотных средств в обороте, руб.

За 2012 год выручка предприятия увеличилась на 27487 т. р. Средний остаток оборотных средств увеличился на 6700 т. р., при этом стоимость запасов выросла на 11953 т. р., готовая продукция увеличилась на 3581 т. р., дебиторская задолженность уменьшилась на 9174 т. р., остаток денежных средств и КФВ сократился на 286 т. р.

Оборачиваемость оборотных активов в отчетном периоде незначительно выросла с 0,9 до 1,1 об.

Оборачиваемость запасов также уменьшилась на 1,2 об. и составила 4 об. при этом продолжительность оборотов увеличилась на 21 дн. Следовательно на предприятии неправильно построена политика управления запасами.

Выросла оборачиваемость готовой продукции на 0,5 об. и составила 3,1 об. Следовательно мероприятия по наращиванию продаж дали положительный результат.

Оборачиваемость дебиторской задолженности выросла - на 1,8 об., а продолжительность снизилась на 67 дн. Это положительно характеризует платежеспособность покупателей и выбор кредитной политики.

Коэффициент загрузки оборотных средств в обороте снизился и составил в отчетном году 0,87, что указывает на рост эффективности их использования и увеличение отдачи.

Ускорение оборачиваемости капитала способствует сокращению потребности в оборотном капитале (абсолютное высвобождение), приросту объёмов продукции (относительное высвобождение) и значит увеличению получаемой прибыли. В результате улучшается финансовое состояние организации, платежеспособность.

Замедление оборачиваемости требует привлечения дополнительных средств.

Анализ изменения времени оборота ресурсов организации, вложенных в запасы и расчеты, дает возможность определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства, ускорения расчетов или, наоборот, привлечения средств в оборот при неблагоприятном положении дел. Низкий показатель указывает на недостаточность товарно-материальных ценностей, что в дальнейшем приводит к сокращению производительности.

Основными причинами роста показателя период оборачиваемости запасов, в том числе сырья и материалов, производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции являются:

снижение выпуска по отдельным видам продукции и отклонение фактического расхода материалов от норм, излишние и неиспользуемые материальные ценности, неравномерное поступление материальных ресурсов.

аннулирование производственных заказов, удорожание себестоимости продукции, недостатки в планировании о организации производства, недопоставки покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий.

падение спрос на отдельные виды изделий, низкое качество продукции, не ритмичный выпуск готовой продукции и задержка отгрузки.

Влияние факторов на коэффициенты оборачиваемости анализируется по моделям:

где Кобi - коэффициент оборачиваемости i-го вида оборотных средств,