Резерв оплаты отпусков, начисляемый предприятием
Отпускные представляют собой текущие выплаты работникам предприятия за неотработанное время, подлежащие накоплению. Работник имеет право получить их в будущих периодах. Именно поэтому на предприятиях создаются обеспечения для возмещения будущих операционных расходов, в том числе на выплату отпускных работникам. Предприятия начисляют оплату отпуска с использованием резерва оплаты отпусков. Как правильно это делать - читайте ниже.
Для чего нужен резерв
Резерв оплаты отпусков создается в целях равномерного распределения расходов на оплату отпуска в течение отчетного периода. Средства, отчисляемые на выплату отпускных, имеют строго целевое назначение, т. е. это средства для выплаты отпускных и компенсаций за неиспользованные отпуска. А предприятие самостоятельно определяет порядок создания резерва оплаты отпусков и использование остатков средств (предусматривается в приказе об учетной политике предприятия). При этом сумма создаваемого резерва может не совпадать с расходами, понесенными предприятием на выплату обязательств, но она должна быть максимально приближена к реальным расходам.
Как создается резерв
Резерв оплаты отпусков создается путем ежемесячного его начисления по нормативу от фактических расходов на оплату труда, учитываемых при расчете среднего заработка. Норматив отчислений в резерв оплаты отпусков каждое предприятие рассчитывает самостоятельно (ориентиром могут быть расходы на оплату труда и на выплату отпускных прошлого года, но если предприятие планирует увеличивать или уменьшать штат, то этот «нюанс» надо обязательно учесть). При его расчете учитываются заработная плата, включаемая в расчет среднего заработка за год, и отчисления на социальные мероприятия (Пенс.фонд + Соцстрах + Безработица + Несчастный случай), начисляемые на зарплату. А теперь поэтапно рассмотрим, как создать резерв оплаты отпусков.
Шаг первый. Находим норматив (Н) путем деления годовой плановой суммы оплаты отпуска на годовой плановый фонд оплаты труда (ФОТ). Как правило, норматив резерва оплаты отпусков составляет от 10% до 20% фактических расходов на оплату труда в месяц.
Шаг второй. Определяем коэффициент (К) начислений на социальные мероприятия. (% ПФ + % СС + % СБ + + % СНесч + 100) : 100
Например:
(32,3% + 2,9% + 1,6% + + 1,02% + 100) : 100 = 1,3782.
Шаг третий. Рассчитываем сумму обеспечения отпусков за месяц по формуле: ФОТ факт х Н х К ,
где: ФОТ факт - фактический фонд оплаты труда за отчетный месяц 1 ;
Н - норматив (шаг первый);
К - коэффициент по соцвзносам (шаг второй).
Применение резерва отпусков имеет некоторые особенности:
1) возмещаются только те расходы, для покрытия которых резерв создан, - т. е. оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованные отпуска. А вот оплата за учебные и творческие отпуска за счет резерва отпусков не покрывается, а относится сразу на расходы соответствующего месяца;
2) остаток обеспечения пересматривается на каждую дату баланса и, при необходимости, увеличивается или уменьшается.
Бухгалтерский и налоговый учет
В бухгалтерском учете начисление резерва оплаты отпусков отражается оборотом по кредиту субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков» в корреспонденции с дебетом счетов, на которых ведется учет соответствующих расходов (счет 8 «Расходы по элементам» или 9 «Расходы деятельности»).
Начисление резерва на оплату отпусков в налоговом учете не отражается, а в состав валовых расходов включается фактически начисленная сумма отпускных и социальных взносов на эту сумму ( см. таблицу 1 на с. 36 ).
В случае если созданного обеспечения не хватает для оплаты отпусков в текущем периоде, сумма отпускных, превышающая резерв, списывается проводкой Д-т 23, 91, 92, 93, 94 К-т 661.
Согласно П(С)БУ 11, остаток резерва оплаты отпусков должен пересматриваться на каждую дату баланса и в случае необходимости корректироваться (увеличиваться или уменьшаться).
Для правильности определения неиспользованного остатка резерва отпусков на конец отчетного года производится инвентаризация обеспечения выплат отпусков. Составляется список работников, в котором указываются:
1) фамилия, имя, отчество работника, подразделение, в котором он работает;
2) период, за который не использован отпуск;
3) количество календарных дней отпуска, приходящихся на конец текущего года, которые фактически не использованы;
4) среднедневная заработная плата работника за текущий год;
5) размеры взносов в фонды социального страхования (пенсионный, соцстрах, занятость и «несчастный»)
6) суммы резерва на выплату отпускных.
Также согласно пп. «а» п. 11.10 Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94 г. №69, остаток резерва (с учетом отчислений в социальные фонды с этих сумм) на конец отчетного года определяется следующим путем:
1) определяем количество дней неиспользованных ежегодных отпусков (Кд). При этом учитываем только те дни отпуска, которые предоставляются в течение двух лет, и не учитываем дни отпуска, предоставленные в счет неотработанного периода;
2) определяем среднедневную оплату труда работников путем деления среднемесячной заработной платы одного работника на 25,4 (Ср);
3) а теперь Кд х Ср = фактический остаток резерва.
- Включаются выплаты, учитываемые при расчете средней заработной платы (см. фон на с. 29).
Таблица 1 Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР Создан резерв из ежемесячных отчислений (в т. ч. суммы социальных взносов) 23, 91
92, 93, 94 471 - - Использована часть резерва на оплату ежегодного отпуска 471 661 - + Начислены взносы в социальные фонды за счет резерва 471 65 - +
Татьяна МОЙСЕЕНКО, «Дебет Кредит»
Отпуска совместителям и не только им Суть дела :: Бухгалтерский учет Рассчитать отпуск несложно, если работник работает по основному месту работы и имеет нормированный рабочий день. А вот подсчет отпуска, причитающегося совместителю или работнику с ненормированным рабочим днем или неполным рабочим временем, представляет бо.
Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.
Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.