Резервы под возможные потери по прочим активам

В целях определения величины резервов на возможные потери по прочим активам кредитные организации на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одну из следующих 4 групп риска:

I группа - имеются предпосылки для возникновения потерь, очевидных признаков вероятных потерь не имеется.

II группа - исходя из характера признаков, имеется относительно умеренная вероятность потерь. Резерв по данной группе риска формируется по каждому элементу в размере от 20 до 50%;

III группа - признаки свидетельствуют о весьма высокой вероятности потерь. Резерв по данной группе риска формируется по каждому элементу в размере не менее 50%;

IV группа - потери кредитной организации очевидны. Резерв формируется по каждому элементу, отнесенному в данную группу, в размере 100%.

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается понесение убытков в будущем по причине возникновения следующих обстоятельств (одного или нескольких одновременно):

снижение стоимости активов кредитной организации;

увеличение объема обязательств и (или) расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете;

неисполнение обязательств контрагентами кредитной организации по заключенным ею сделкам (совершенным операциям) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством.

Расчетная база резерва и факторы, на основании которых кредитная организация выносит мотивированное суждение об уровне риска, определяются кредитной организацией самостоятельно на основании требований, определенных указанным Положением.

Эти резервы так же, как резервы на возможные потери по ссудам и резервы под обесценение ценных бумаг, относятся на расходы. Поэтому они тоже являются неэффективными резервами.

В результате нашего небольшого исследования мы выяснили, что из рассмотренных резервов эффективным резервом банка является только его резервный фонд. Все остальные перечисленные резервы не являются для банка эффективными. Следовательно, их увеличение не способствует усилению способности банка противостоять неблагоприятным событиям.

На наш взгляд, основным эффективным резервом банка является неснижаемый остаток денежных средств. Этот показатель не имеет установленных ограничений и определяется каждым банком самостоятельно в зависимости от специфики его деятельности, существующими рисками и политикой их управления.

Отвлечение слишком большого объема активов в эффективные резервы уменьшает оборотные активы, снижает объем доходов и соответственно прибыли. Поэтому при планировании резервов необходимо найти их оптимальную величину, обеспечивающую компромисс между надежностью банка и его доходностью.

Рассмотренный в данном параграфе вопрос достаточно актуален для практикующих банкиров. Так, один из банков даже обратился в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о признании незаконным требования Банка России, состоящего в том, что "резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков". По мнению заявителя, "источник формирования резерва на возможные потери по ссудам может быть предусмотрен договором между банком и клиентом о сохранении во вкладе средств в размере, необходимом для поддержания названного резерва".

По мнению Гальперина, "метод резервирования баланса представляет собой предварительное исчисление потерь, которые выясняются к моменту составления баланса и появление которых в будущем можно считать в большей или меньшей степени вероятным"*(72).

Соколов описывает парадокс, связанный с резервированием: "Резервирование производится с тем, чтобы уточнить финансовый результат, но поскольку, как правило, резервируемые величины всегда больше или меньше фактических, то начисленные резервы приходится сторнировать (восстанавливать на доходы - авт.), и в результате возникает ситуация, когда искажаются итоговые данные как периодов, когда проводилось начисление резерва, так и периодов, когда они сторнировались, то есть в моменты, когда выполнялось списание начисленных резервов. Таким образом, резервирование - это прием систематического и сознательного искажения финансовых результатов. Однако если последовательно проводится принцип идентификации, то резервирование. только уменьшает возможное искажение учетных данных, которые без этого принципа были бы искажены еще больше"*(73).