Резерв на оплату отпусков: создание и учет
Как известно, в сезон отпусков предприятия несут расходы на выплату отпускных. Поскольку эти суммы выдаются работникам перед наступлением отпуска, то в периоде выдачи зарплаты за предыдущий месяц работы и за будущие дни отдыха значительно возрастают текущие расходы на оплату труда. Для равномерного включения будущих расходов в расходы отчетного периода предприятие принимает решение 1 о создании резерва на оплату отпусков.
Общеизвестно, что право на ежегодный отпуск полной продолжительности работник «зарабатывает», отработав на предприятии год. По мере течения этого года у предприятия возникают обязательства перед этим работником по обеспечению ему сохранения заработной платы на период отпуска в будущем. А согласно п. 5 П(С)БУ 11 обязательство признается в учете, если его оценка может быть достоверно определена. Обязательство с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса (заранее не известно, когда работник захочет воспользоваться отпуском) — это обеспечение. Следовательно, выплаты за неотработанное время, подлежащие накоплению, признаются обязательством путем создания обеспечения в отчетном периоде (п. 7 П(С)БУ 26). На основании п. 13 П(С)БУ 11 и п. 5 П(С)БУ 16 суммы созданных обеспечений признаются текущими расходами. Решение о создании этого резерва отражается в приказе об учетной политике предприятия. Это событие не вызывает никаких последствий в налоговом учете.
Валовые расходы возникают у предприятия непосредственно в момент начисления отпускных к выплате (то есть в момент использования зарезервированных сумм). Созданные обеспечения используются для возмещения только тех расходов, для покрытия которых они созданы (п. 17 П(С)БУ 11), — то есть для оплаты:ежегодных отпусков, дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованные отпуска.
Если на предприятии создается резерв для обеспечения выплат отпусков, то в расходы производства (обращения) в бухгалтерском учете включаются ежемесячные отчисления на создание такого резерва. Для определения этих сумм Инструкция №291 2 предлагает определенную формулу. Ее целесообразно дополнить, ведь резерв должен увеличиваться и на сумму, достаточную для уплаты взносов в социально-страховые фонды, начисляемые на отпускные суммы.
Итак, сумма ежемесячных отчислений в резерв исчисляется следующим образом:
РО = Зпф х (Ог : ФОТг) х КН ,
где: РО — резерв отпусков;
Зпф — фактическая заработная плата за месяц;
Ог — годовая плановая сумма оплаты отпусков в будущем году;
ФОТг — общий запланированный годовой фонд оплаты труда;
КН — коэффициент начислений в фонды, который, в свою очередь, рассчитывается следующим образом:
КН = (31,8 + 2,9 + 1,3 + Т + 100) : 100 ,
где: 31,8 — ставка пенсионного взноса; 2,9 — ставка взноса по временной нетрудоспособности; 1,3 — ставка сбора на случай безработицы; Т — ставка тарифа в Фонд социального страхования от несчастного случая.
Ежемесячно определенная сумма насчитанного резерва в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов отчетного периода. Следовательно, начисляя резерв, предприятие равномерно включает суммы будущих отпускных в расходы отчетного периода и в результате избегает резких колебаний расходов производства (обращения). При непосредственном начислении отпускных работникам сумма отпускных уже не включается в операционные расходы отчетного периода, а начисляется за счет средств сформированного резерва.
Пример ООО «Мир» решило создать резерв на оплату отпусков. На зарплату (начисления работникам) в 2007 году предприятие планирует израсходовать 800 тыс. грн. На выплату отпускных предусматривается использовать 70 тыс. грн.
Соотношения эти двух чисел можно отразить в коэффициенте 0,0875 (70 : 800). Для того, чтобы рассчитать процент ежемесячных отчислений в резерв, откорректируем найденный коэффициент на норматив начислений в социально-страховые фонды (за страховой тариф в фонд несчастных случаев примем 1%). Получим: 0,0875 x 1,37 = 0,119875 (округлим до 0,12) x 100 = 12%. Пускай сумма расходов на выплату заработной платы за январь текущего года составила 65 тыс. грн. Таким образом, в январе бухгалтер должен отчислить в резерв 7800 грн (65000 х 0,12). Если заработная плата за февраль будет другой, то соответственно и сумма отчислений также изменится. Кстати, в итоге за квартал такое начисление резерва ощутимо уменьшит бухгалтерскую прибыль.
Учет движения и остатков средств на оплату очередных отпусков работникам ведется на субсчете 471 «Обеспечение оплат отпусков». По кредиту счета отражается начисление обеспечений, а по дебету — их использование. Корреспонденцию счетов при создание и использовании резерва показано в таблице.
Корректировка суммы неиспользованного резерва
Согласно требованиям п. 18 П(С)БУ 11, остаток суммы резервов, созданных для обеспечения выплат отпусков, пересматривается на каждую дату баланса (то есть ежеквартально, на конец последнего дня квартала) и при необходимости должен корректироваться (увеличиваться или уменьшаться). Если нет вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств, сумма такого обеспечения подлежит сторнированию. Итак, нормы П(С)БУ 11 не запрещают наличия остатков сумм обеспечения и перенесения таких сумм на следующие отчетные периоды. Под пересмотром, по мнению автора, следует понимать определение приблизительного соответствия суммы остатка созданного резерва сумме реальных будущих обязательств. Хотя согласно Инструкции №69 3 остаток на конец отчетного периода по счету 471 следует сравнивать с такой цифрой:
где: ЗПсред — среднедневная зарплата;
Кдн — количество дней не использованного работниками ежегодного отпуска. При этом ЗПсред определяется делением на 25,4 среднемесячной заработной платы одного работника. А количество дней неиспользованного отпуска может быть исчислено за два года (и уменьшается на количество авансированного отпуска в тех случаях, когда очередной отпуск частично предоставлен в счет будущего (неотработанного) периода).
Как уже отмечалось выше, основная цель создания и использования резерва — равномерное распределение расходов на оплату отпусков в течение года. Исходя из того, что в формулу расчета заложены данные о запланированных расходах на год, можно сделать вывод: созданный резерв корректируется по сравнению с фактически понесенными на протяжении года расходами на отпуска. А поскольку такую информацию можно получить только по итогам года, то и остаток на субсчете 471 корректируется раз в году.
Отражение в бухгалтерском учете создания и использования резерва отпусков № п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Д-т К-т 1. Ежемесячное создание резерва отпусков 23, 91, 92, 93, 94 471 2. Начисления за счет резерва сумм отпускных 471 661 3. Начисления за счет резерва взносов в Пенсионный фонд 471 651 4. Начисления за счет резерва взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности 471 652 5. Начисления за счет резерва взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы 474 653 6. Начисления за счет резерва взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 471 656 7. Списание излишне начисленной суммы резерва 471 719
1 До сих пор не существует однозначного мнения относительно обязательности создания резерва на оплату отпусков. Минфин официального толкования п. 13 П(С)БУ 11 «Обязательства» еще не обнародовал. Но необходимо учитывать изменения, внесенные приказом Минфина от 25.11.2002 г. №989, в соответствии с которыми в пункте 13 П(С)БУ 11 слова «Обеспечения могут создаваться» были заменены словами «Обеспечения создаются. ». Кроме того, не предполагает выбора и п. 7 П(С)БУ 26 «Выплаты работникам».
2 Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. №291.
3 Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина от 11.08.94 г. №69.
Любовь Прийма, «Дебет-Кредит»
Учебный отпуск без отрыва от производства Суть дела :: Бухгалтерский учет Сейчас многие специалисты, уже имеющие работу, желают повысить уровень образования или вообще сменить профессию. Поэтому они стремятся получить необходимое им образование, не перерывая работу на предприятии. Такая возможность гарантирована им.
Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.
Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.