Заправка автомобиля по карточкам

Удобство пользования пластиковыми карточками для платежей уже никому не нужно доказывать. Карточки для получения горючего, действующие по схожему принципу, приобретают все большее распространение. В данной статье рассмотрим, какие бывают виды этих карточек, как получить по ним горючее в пределах Украины и за границей и как отразить в учете приобретение как самих карточек, так и горючего по ним.

Что такое «топливная» карточка, ее преимущества

В последнее время получила распространение практика заправлять автомобили на АЗС с использованием специальных пластиковых карточек с вмонтированными чипами. На таком чипе содержится информация либо о сумме денег, на которую можно заправиться («денежная» карточка), либо о количестве литров, которые можно получить («литровая» карточка). Такими карточками можно воспользоваться как на территории Украины, так и за границей. Причем как на АЗС компании, «эмитирующей» такие карточку, так и на АЗС другой компании, принимающей такие карточки к обслуживанию. То есть система чем-то напоминает расчеты с использованием банковских платежных карточек. Но это не одно и то же. Правила обращения и порядок расчетов посредством карточек на ГСМ определяет выпустившее их лицо.

О преимуществах либо недостатках той или иной карточки говорить не будем, поскольку это зависит от договорных условий между ее «эмитентом» и пользователем карточки, а также между «эмитентом» и непосредственными поставщиками горючего. Казалось бы, что когда горючее растет в цене, то выгоднее иметь «литровую» карточку. Однако поставщик в договоре может поставить и такие условия, при которых при росте цены горючего количество литров уменьшается. «Денежная» карточка, на первый взгляд, выгоднее при разветвленной сети АЗС, принимающих карточки, и можно выбрать более дешевое горючее: получим больше литров. Но и тут нужно знать взаимоотношения между эмитентом карточки и АЗС, на которой такая карточка отоваривается. Например, может предусматриваться, что цена горючего, полученного на другой АЗС (по нашему мнению, более дешевого) равняется цене горючего эмитента карточки. Поэтому мы не будем рассматривать учет между поставщиками горючего. Они карточки ввели, они придумали правила их учета в расчетах между собой и знают это лучше нас.

Несмотря ни на что, предприятию выгодно иметь карточку. Например, не нужно выдавать водителям деньги под отчет (соответственно можно сэкономить на штрафах по наличному обращению), на АЗС не нужно вести ведомость на выдачу горючего (меньше писанины), а предприятию не нужно думать, как подтвердить личность получателя горючего, поскольку одной карточкой может воспользоваться кто-либо из работников предприятия (и членов их семей).

В любом случае для поездок за границу лучше иметь «литровую» карточку. Независимо от того, какая цена сложится на горючее, водитель грузовика получит свои законные, к примеру, 500 или 1000 литров горючего. Если использовать «денежную» карточку, то на АЗС за границей с нее будут сниматься деньги по ценам, действующим за границей. И водителю может не хватить как денег, так и литров.

Приобретение «топливной» карточки

Для приобретения «топливной» карточки необходимо заключить договор поставки (купли-продажи) горючего с его продавцом (АЗС). На основании этого договора в пользу АЗС вносятся средства за горючее. Если карточка «литровая», то поставщик переведет эти средства по оговоренной цене в литры, и через расчетный терминал литры будут «переброшены» на карточку. Если карточка «гривневая», то сумма аванса будет «переброшена» поставщиком на карточку деньгами, и принцип действия такой карточки будет, как у банковской платежной.

Учитывается горючее, полученное или подлежащее получению по карточкам, как и горючее, приобретаемое без карточек. Но сначала о самой карточке.

Карточка как носитель информации имеет свою цену, например 20 или 30 гривень. Но без информации на ней — это не больше, чем кусок пластика. Поэтому в бухучете такая карточка приходуется на дебет субсчета 22 «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы» в корреспонденции с субсчетом учета расчетов с поставщиком ГСМ. В момент передачи в пользование карточка списывается на расходы — обычно на счет учета общепроизводственных расходов. При этом организуется ее оперативный учет. То есть уполномоченное лицо (зав­гар, кассир и т.п.) должно вести журнал или ведомость движения карточки. Форма может быть произвольной. Главное, чтобы было видно, что карточка имеется в наличии (на предприятии) и ею кто-то пользуется (водители). У некоторых операторов (АЗС) карточка имеет определенный (ограниченный) срок действия, после его окончания она подлежит обмену на новую. Поэтому такую карточку стоит также отразить на внебалансовом счете вроде учета доверенностей, например на том же субсчете 08 «Бланки строгого учета». И после обмена списать ее по отдельному акту с субсчета 08.

В налоговом учете карточка относится на валовые расходы и в определении прироста/убыли запасов по п. 5.9 Закона о прибыли участия не принимает, в т.ч. если заправляется легковой автомобиль. Ведь карточка удостоверяет право на заправку, а не является расходами на горючее для легкового автомобиля.

Пример 1 Предприятие приобрело на АЗС карточку для заправки автомобилей. Стоимость карточки 30 грн, в т.ч. НДС — 5 грн. Карточка передана на хранение в кассу, а после внесения денежного аванса — в пользование под отчет завгару или главному механику.

В учете эти операции можно отразить так, как показано в таблице 1.

Отражение в учете предприятия приобретения «топливной» карточки № п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Уплачено АЗС за карточку 631

641/НДС 311

644 30

5 - 30 2. Оприходована карточка 22

644 631

631 25

5 - - 3. После перечисления на карточку аванса она передана в пользование по назначению 91 22 25 - П. 5.9 Закона о прибыли

Учет «денежной» карточки

Если мы имеем дело с «денежной» карточкой, то для целей бухгалтерского и налогового учета покупка карточки — обычная предоплата (аванс). Ежемесячно АЗС будет предоставлять покупателю накладную о количестве полученного по ней горючего и его стоимости. Кроме того, может предусматриваться предоставление отчета расчетного терминала обо всех проведенных по карточке операциях. Не следует также забывать, что во время каждой заправки на АЗС водитель получает чек РРО. То есть нужно обязать водителей при сдаче в бухгалтерию путевого листа прилагать к нему чек. Данные чека являются основанием для записи количества полученного горючего в путевой лист. Чек РРО вместе с путевым листом сдается диспетчеру, а он передает его в бухгалтерию. Соответственно, имея отчет расчетного терминала и чеки РРО, можно сверить фактическое количество использованного горючего и полученного по карточкам.

Аванс на «денежной» карточке — это такой же аванс, какой мы бы заплатили, не имея карточки. Поэтому в пересчете прироста/убыли запасов по п. 5.9 Закона о прибыли будет участвовать только количество горючего, полученное по карточке. Соответственно, если все горючее, полученное в течение месяца, списывается на расходы, а незавершенное производство и остатки готовой продукции отсутствуют (в его стоимость не входят транспортные услуги, если это не услуги, а производство), то на конец месяца в пересчете по п. 5.9 Закона будет участвовать только остаток горючего в баках автомобилей, определяемый либо посредством расчетов, либо путем контрольных намерений. Списание горючее на расходы осуществляется на основании разработочной ведомости, составляемой по всем путевым листам в соответствии с объектами учета.

Выше мы упоминали, что карточка как носитель информации учитывается на субсчете 22. А если на ней уже содержится информация (деньги, аванс), то такую карточку (правильнее — аванс) следует учитывать еще и на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». По дебету этого субсчета мы отразим суммы зачисленных на карточки авансов, а по кредиту — оприходование горючего. Последняя операция будет иметь место в конце месяца, когда предприятие получит от АЗС накладную на использованное в течение месяца горючее (относительно карточек и марок горючего).

Пример 2 В пользу поставщика горючего — АЗС — перечислено 12000 грн аванса за горючее, в т.ч. НДС — 2000 грн. Из суммы аванса на две «денежных» карточки зачислено по 3000 грн. По карточке №1 получено горючее на сумму 2000 грн, в т.ч. НДС — 333,33 грн, что составляет 400 литров; по карточке №2 — 2500 грн, в т.ч. НДС — 416,67 грн и 500 литров соответственно. Списаны на расходы производства 850 л. Горючее использовалось для производственных нужд.

В учете эти операции можно отразить так, как показано в таблице 2.

Отражение в учете предприятия получения горючего по карточкам № п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Уплачен АЗС аванс за горючее 371(631)

641/НДС 311

644 12000

2000 - 10000 2. Часть аванса зачислена на «денежную» карточку, в т.ч.: - карточку №1; 3311 371 (631) 3000 - - - карточку №2 3312 371 (631) 3000 - - 3. Оприходовано горючее по карточкам: - по карточке №1 - 400 л по цене 5,00 грн с НДС; 203

644 3311

3311 1666,67

333,33 - П. 5.9 Закона о прибыли - по карточке №2 - 500 л по цене 5,00 грн с НДС 203

644 3312

3312 2083,33

416,67 4. Списано использованное горючее - 850 л 23, 93 203 3541,67* - * Условно принимаем, что предприятие применяет метод средневзвешенной стоимости однородных запасов для списания запасов. В этом случае расчет следующий: (1666,67 + 2083,33) : 900 х 850 = 3541,67 (без НДС).

Учет «литровой» карточки

Если мы имеем дело с «литровой» карточкой, то перечисленный в пользу поставщика аванс пересчитывается в литры по установленной цене. Как и по «денежной» карточке, АЗС ежемесячно будет предоставлять покупателю накладную о количестве полученного по ней горючего и его стоимости.

Возникает вопрос: аванс на «литровой» карточке — это такой же аванс, как и по «денежной» карточке, или это уже полученное горючее? Все зависит от условий договора. Если в договоре прописано, что горючее, зачисленное на карточку, находится на ответственном хранении у поставщика, то такое горючее считается полученным. Соответственно вся сумма участвует в определении прироста/убыли по п. 5.9 Закона о прибыли. Если такое условие в договоре поставки отсутствует, то литры в денежном выражении — это такой же аванс. Поэтому горючее на карточках учитываем не на субсчете 331, а на субсчете 203.

Учет горючего в случае, если оно по «литровой» карточке не переходит в собственность покупателя, отражается так же, как в примере 2. А того, которое переходит в собственность, рассмотрим в примере 3.

Пример 3 Горючее по «литровой» карточке — собственность покупателя

В пользу поставщика горючего — АЗС — перечислено 12000 грн аванса за горючее, в т.ч. НДС — 2000 грн. С суммы аванса на две «литровых» карточки зачислено по 3000 грн для получения по 700 л горючего. По карточке №1 получено 400 литров горючего на сумму 1714,28 грн, в т.ч. НДС; по карточке №2 — 500 литров и 2142,85 грн, в т.ч. НДС, соответственно. Списаны на расходы производства 850 л. Условиями договора предусмотрено, что в момент зачисления на карточку соответствующего количества горючего оно считается собственностью покупателя и находится на ответственном хранении.

В учете эти операции можно отразить так, как показано в таблице 3

Отражение в учете предприятия получения по «литровой» карточке горючего, переходящего в собственность покупателя № п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Уплачено АЗС за горючее 631

641/ПДВ 311

644 6000

1000 - 5000 2. Оплата переведена в литры, и на «топливные» карточки зачислено горючее в количестве 1400 л по цене 428,57 грн/т (с НДС), в т.ч.: - - - карточка №1; 2031 631 2500 - - - карточка №2; 2032 631 2500 - - - отражен НДС 644 631 1000 - - 3. Отражено горючее на ответственном хранении 023 - 6000 4. Использовано горючее по карточкам: - - карточка №1 (400 л); 2033 2031 1428,57 - П. 5.9 Закона о прибыли - карточка №2 (500 л) 2033 2032 1785,71 - П. 5.9 Закона о прибыли 5. Отражено использование горючего - 023 3857,13 - - 6. Списано горючее на расходы 23, 93 2033 3035,47* - * Использовано 850 л из полученных 1400, что составляет (2500 + 2500) : 1400 х 850 = 3035,74 (без НДС).

Если горючее получено за границей

По карточке можно получить горючее и за границей. Там же водитель получит и чек РРО в иностранной валюте. Как оприходовать такое горючее? Ответ на этот вопрос вытекает из условий договора. В данном случае поставщиком горючего для покупателя является резидент. Соответственно стоимость горючего с целью учета будет только в гривнях. И только на основании расчетных и расходных документов поставщика мы осуществляем его оприходование в учете. Правда, не исключено (и мы это оговаривали), что цена такого горючего может изменяться. Это связано не столько с разницей в ценах на территории Украины и за границей, сколько с начислением НДС.

Помним, что объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины (пп. 3.1.1 Закона о НДС).

Согласно п. 6.4 Закона о НДС местом поставки товаров считается:

«б) если товары не отправляются или не транспортируются — место, где товары находятся на момент поставки».

Для нашего случая наиболее приемлем пп. «б» п. 6.4 Закона. То есть поставщик горючего поставляет нам горючее за границей. Там оно находится на момент поставки. Соответственно может случиться, что мы получим от поставщика расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к ранее полученной (на дату уплаты аванса) налоговой накладной. Кто пользуется услугами операторов мобильной связи, тот знаком с такого рода перерасчетом, если имеет место роуминг: на дату перечисления аванса они выписывают налоговую накладную на всю сумму оплаты. А в конце месяца, по факту предоставленных услуг, делают соответствующие корректировки.

Если вам придется получить такую налоговую накладную, то на сумму НДС нужно сделать корректирующую проводку, увеличив стоимость горючего, и внести соответствующие изменения в декларацию о НДС. Сумма корректировки отражается в строке 16.3 декларации. Это не является ошибкой покупателя, поэтому штраф за корректировку налогового кредита не начисляется.

Как такие операции отражаются в учете, показано в таблице 4.

Отражение в учете предприятия получения по карточке горючего за границей № п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Уплачен АЗС аванс за горючее 371

641/НДС 311

644 12000

2000 - 10000 2. Часть аванса зачислена на «денежную» карточку 3311 371 3000 - - 3. Откорректирован НДС на сумму «импортного» горючего - + 300

Дмитрий Кучерак, «Дебет-Кредит»

Обратите внимание Жизнь :: Бухгалтерский учет Усилен контроль за строительством ! Застройщикам Этим Законом Верховная Рада Украины внесла изменения в ряд законодательных актов относительно осуществления государственного архитектурно-строительного контроля и содействия инвестиционной деятельност.

Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.

Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.