Выбытие основных средств — проводки

При проведении операции по продаже объекта средства кроме обычного договора и накладной необходимо составить акт приёма-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1), а для зданий (сооружений) по форме № ОС-1а.

Последовательность бухгалтерских проводок по этой операции:

• если на предприятии ранее не было таких событий, открывается субсчет к 01 счёту «Выбытие основных средств»;
• проводится списание суммы износа по объекту, подлежащему выбытию;

Дт02 Кт01: остаток стоимости выбывающего объекта добавляется в прочие расходы;

Дт91/2 Кт01;

• в составе прочих расходов отражаются также возможные затраты на демонтаж, разборку основного средства Дт91/3 Кт23 и на его продажу Дт91/3 Кт44;
• когда по выбывающему основному средству в период его нахождение на балансе предприятия проводилась дооценка её сумма, ранее включенная в остаток добавочного капитала, включается в состав прибыли Дт83 Кт84;
• сумма продажи объекта проводится в составе прочих доходов Дт62 Кт91/1;
• на сумму начисленного при продаже НДС делается проводка Дт91/1 Кт68.

Пример 1

ООО «Восход» продало ЧП «Прогресс» станок за 120000 рублей (в том числе НДС- 20000 рублей). В балансе вначале стоимость станка 140000 р., затем проводилась его дооценка на сумму 15000 р. Накопленная амортизация 60000 р.

Отражаем в учете по исходным данным примера:

Дт01/2субсчет «Выбытие ОС» Кт01 — 155000 р. (первоначальная стоимость+ дооценка).

Дт02 Кт01/2 — 60000 р.(на сумму начисленной амортизации).

Дт91/2 Кт01/2- 95000 р.(списана на прочие расходы остаточная стоимость).

Дт83 Кт84 — 15000 р.(отнесена в нераспределенную прибыль сумма дооценки объекта).

Дт62 Кт91/1- 120000 р.(по дате приема-передачи станка отражена задолженность ЧП «Прогресс» и прочие доходы от продажи основного средства).

Дт91/1Кт68 20000 р.(отражена сумма НДС по реализованному оборудованию).

ДТ51Кт62 -120000р. (по дате поступления на расчётный счёт отражена погашенная ЧП «Прогресс» задолженность за реализованный станок).

Бухучет списания ОС при наступлении износа

Наступает печальный момент когда основное средство приходит в негодность и не может далее эксплуатироваться по назначению. Этот факт может быть выявлен работниками предприятия в процессе эксплуатации или при проведении ежегодной инвентаризации.

Списание отдельной единицы основных средств осуществляется на основании типового Акта списания (Форма ОС-4), для автотранспортных средств ОС-4а. Комиссия по списанию определяет и отражает в акте имущество — металлолом, запасные части, материалы, которое может быть использовано в дальнейшем в производственной деятельности или реализованы на сторону.

[box type=»download»] При ликвидации автотранспортного средства к акту списания дополнительно прилагается справка о снятии его с учёта в Госинспекции безопасности дорожного движения.[/box]

Пример 2

В процессе инвентаризации выявлено, что пришёл в негодность и подлежит списанию распиловочный стол. Его первоначальная стоимость 20000 р., начислена амортизация на сумму 18000 р. Работниками предприятия произведен его демонтаж и разборка. Затраты по разборке составили 250 р.После демонтажа оприходованы на склад запасные части на сумму 1200 р., материалы на сумму 500 р. и металлолом на сумму 600 р.

В бухгалтерском учёте необходимо сделать такие записи:

Дт01/2 Кт01 — 20000 р.

Дт02 Кт01 — 18000 р.

Дт91/2 Кт01 — 2000 р. (на сумму остаточной стоимости 20000 р. — 18000 р.).

Дт91/2 Кт23,25 — 250 р. (затраты на разборку).

Дт10 Кт91/1 — 1100 р. (поставлены на учёт и отображены в составе прочих доходов оприходованные материалы и металлолом).

Дт10/5 Кт91/1 — 1200 р.(оприходованы запасные части).

Выбытие основных средств при краже и хищении

На предприятие случилось чрезвычайное происшествие — в офисе украли ноутбук. Для документального оформления этого неприятного события необходимо обратиться в органы внутренних дел для проведения расследования. Следствие может закончиться возбуждением уголовного дела, поиском виновного, его нахождением либо прекращением дела по мотивам предусмотренным Уголовно-процессуальным Кодексом. Выбытие отражается актом по форме ИНВ-26.

[box type=»download»] В бухгалтерском учёте кроме стандартных документов по списанию основного средства обязательно должно быть постановление органов внутренних дел, подтверждающее факт хищения.[/box] На основании этого документа остаточная стоимость украденного имущества отражается проводкой Дт94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт91/2.

В случае, когда виновник кражи установлен, сумма нанесенного им ущерба проводится по Дт73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кт94. Погашение задолженности виновным при поступлении средств в кассу предприятия отображается в учёте Дт50 Кт73-2, на расчётный счет Дт51 Кт73-2. Если виновным оказался работник предприятия и производится частичное ежемесячное удержание нанесенного ущерба из его заработной платы, делается проводка Дт70 Кт73/2.

Внесение ОС в уставной капитал другой организации

Основные средства иногда используются предприятиями как финансовые инвестиции, вложения в другие юридические лица.

Пример 3

ЧП «Перспектива» зарегистрировано как участник ООО «Сокол». Уставом ООО предусмотрено, что частное предприятие «Перспектива» делает вклад в уставный фонд, оцененный собранием участников в триста тысяч рублей, линией по переработке овощей. Линия передана ООО с соответствующим оформлением акта приёма-передачи и других документов.

Ранее она находилась в эксплуатации на балансе частного предприятия. Её балансовая стоимость 280000 рублей, накопленная амортизация на сумму 30000 рублей.

Проводки в бухгалтерском учёте:

Дт02 Кт01/2 — 30000 р.(на сумму начисленной амортизации);

Дт58/1 «Финансовые инвестиции» Кт01/2 — 250000 р.(на сумму остаточной стоимости);

Дт19 Кт68 — 56000 р. (восстанавливается НДС, отражённый при приобретении линии);

Дт58/1 Кт19 — 56000 р.;

Дт91/2 Кт58/1 — 6000 р. (отображается в составе прочих расходов сумма убытка от операции по инвестиции линии : Стоимость доли в уставном капитале 300000 р.- остаточная стоимость 250000 р. — сумма восстановленного НДС при приобретении 56000 р.).

Выводы

Хозяйственные операции по выбытию основных средств требуют от специалистов бухгалтерского учёта внимательности и аккуратности, требовательности к соответствующим службам предприятия по своевременности и полноте представления в бухгалтерию обязательных справок, форм и актов.

Изучение и верное отражение в учёте этих операций позволит избежать ненужных проблем при последующем составлении отчета о прибылях и убытках, баланса, в налоговом учёте и при проведении проверок.