Компенсация несвоевременно выплаченной заработной платы

И индексация зарплаты, и компенсация ее несвоевременной выплаты по существу призваны выполнять одну и ту же функцию — сглаживать влияние инфляции на уровень доходов работников (в частности, начисленной и подлежащей к выдаче зарплаты). Отличаются они только механизмом их осуществления. В первом случае увеличивается сумма начислений зарплаты, а во втором — сумма, подлежащая к выплате. Это на первый взгляд незначительное отличие влечет за собой значительные отличия в налоговом и бухгалтерском учете, но все по порядку.

Компенсация несвоевременно выплаченной зарплаты, а точнее потерь, понесенных работником в связи с несвоевременной выплатой зарплаты и инфляционными процессами (далее — компенсация потерь зарплаты), осуществляется на основании Закона «О компенсации гражданам потерь части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050 (далее — Закон о компенсации). Данный Закон о компенсации вступил в силу с 01 января 2001 г., а под него КМУ утвердил Постановление «Об утверждении Порядка проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 21.02.2001 г. № 159 (далее — ПКМУ № 159). Но компенсация потери зарплаты осуществлялась и до вступления в силу Закона о компенсации.

Порядок ее осуществления определялся ПКМУ «Об утверждении Положения о порядке компенсации работникам потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты» от 20.12.1997 г. № 1427 (далее — ПКМУ № 1427). И ПКМУ № 1427 и ПКМУ № 159 действуют, но только компенсация потери зарплаты, начисленной с 01.01.1998 г. до 31.12.2000 г. осуществляется в соответствии с требованиями ПКМУ № 1427, а компенсация потери зарплаты, начисленной с 01.01.2001 г., – в соответствии с требованиями ПКМУ № 159. Поскольку более актуальным является компенсация потери зарплаты за последние годы (начиная с 2001 г.), то мы ее и рассмотрим в первую очередь, а потом уже рассмотрим компенсацию потери зарплаты, начисленной и не выплаченной за еще более поздний период.

Компенсация несвоевременно выплаченной зарплаты, начисленной после 01.01.2001 г.

Требования Закона о компенсации и ПКМУ № 159 распространяются на все предприятия, учреждения и организации (далее — предприятия), независимо от формы собственности и хозяйствования 1 .

Компенсация потери зарплаты осуществляется только в том случае, если произошла задержка ее выплаты на период большей продолжительности, чем календарный месяц. Когда говорится о периоде времени какой-либо продолжительности, то всегда возникает вопрос, с какого времени начинается отсчет такого периода. Поскольку и в Законе о компенсации и в ПКМУ № 159 говорится о календарном месяце, то разумно будет предположить, что отсчет начинается с первого числа месяца, в котором необходимо осуществить выплату начисленной зарплаты. То есть если начисленную зарплату за январь 2007 г.

необходимо выплатить в феврале 2007 г., то с первого февраля и начинается отсчет периода задержки. Если в феврале такая зарплата не будет выплачена, то ее выплата в марте должна сопровождаться компенсацией за задержку ее выплаты. При этом период ее задержки будет равен одному календарному месяцу (февралю). Если выплата зарплаты, начисленной в январе, будет осуществлена в апреле, то период ее задержки будет равен двум календарным месяцам (февраль и март) и это необходимо учесть при расчете компенсации такой задержки. И так

далее по каждому календарному месяцу задержки.

Из сказанного можно сделать вывод, что месяц, за который начислена зарплата, и месяц, в котором она выплачивается, не включаются в расчет количества календарных месяцев задержки. Первый — потому что является месяцем, за который начисляется зарплата, и выплата ее в данном месяце не возможна, а второй — потому что в связи с выплатой в данном месяце задолженности по зарплате ее задержка в данном месяце меньше календарного месяца. Даже если выплата произведена в последний календарный день данного календарного месяца, все равно мы не имеем полного календарного месяца задержки.

Следующее, что принципиально важно, – это причина задержки выплаты зарплаты. В соответствии с требованиями Закона о компенсации и в ПКМУ № 159

только одна причина задержки выплаты зарплаты освобождает предприятие от начисления компенсации за такую задержку:

Своевременно не полученный по вине гражданина доход компенсации не подлежит.

Задержка выплаты зарплаты более чем на один календарный месяц по любой другой причине, в том числе по вине администрации, влечет за собой выплату компенсации.

Как правило, задержка с выплатой зарплаты является следствием сложного, если не критического, финансового состояния предприятия 2 . Выход из такого финансового состояния требует немало времени и поэтому погашение задолженности по невыплаченной зарплате происходит поэтапно. В связи с этим возникает вопрос, в каком порядке осуществляется выплата задолженности по зарплате, по которой имеется задержка в выплате и компенсации потерь в связи с такой задержкой. В соответствии с требованиями статьи 4 Закона о компенсации:

Выплата гражданам суммы компенсации осуществляется в том же месяце, в котором осуществляется выплата задолжен­-ности за соответствующий месяц.

1 ПКМУ № 159 по своему содержанию является почти точной копией Закона о компенсации. Единственное, чем оно значительно отличается от Закона о компенсации, это наличием в нем примера расчета суммы компенсации. Поэтому, когда в тексте статьи вы встретите ссылку на Закон о компенсации с каким-либо требованием относительно компенсации потерь зарплаты, то можете быть уверены, что в ПКМУ № 159 имеется аналогичное требование.

2 В соответствии с законодательством о труде выплата зарплаты осуществляется как первоочередной платеж, и только после этого предприятие имеет право использовать денежные средства на погашение всех других обязательств, в том числе по налогам и платежам. Поэтому такой вывод о финансовом состоянии предприятия напрашивается сам собой.

Следовательно, если предприятие выплачивает в июне 2007 г. зарплату, начисленную работникам в январе 2007 г., то вместе с выплатой такой зарплаты необходимо осуществить и выплату компенсации потери зарплаты за задержку выплаты зарплаты, начисленной в январе, за период с февраля по май (за четыре календарных месяца).

Следующий немаловажный вопрос, который необходимо выяснить, по всем ли видам начисленной зарплаты в случае задержки её выплаты работникам предприятия должна начисляться компенсация потери зарплаты за время задержки. В Законе о компенсации сказано, что компенсации подлежат выплаты пенсий, стипендий, социальные выплаты и зарплата (денежное обеспечение) и прочее. В ПКМУ № 159 дана более детальная расшифровка указанных видов выплат, но относительно зарплаты детализация отсутствует.

Компенсации подлежат такие денежные доходы вместе с суммой индексации, получаемые гражданами в гривнах на территории Украины и не имеющие разового характера:

- пенсии (с учетом надбавок, доплат, повышений к пенсии, дополнительной пенсии, целевой денежной помощи на проживание, ежемесячной государственной денежной помощи и компенсационных выплат);

- социальные выплаты (помощь семьям с детьми, государственная социальная помощь инвалидам с детства и детям-инвалидам, помощь по безработице, материальная помощь в период профессиональной подготовки, переподготовки или возвышения квалификации безработного, материальная помощь по безработице, помощь по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком), помощь по беременности и родам, ежемесячная денежная сумма в случае частичной или полной потери трудоспособности, компенсирующая соответствую­щую часть утраченного заработка пострадавшего вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, помощь ребенку, который родился инвалидом вследствие травмирования на производстве или профессионального заболевания ее матери во время беременности, и т.п.);

- заработная плата (денежное обеспечение).

Можно ли в таком случае руководствоваться определением зарплаты, данным в Законе «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон об оплате труда) и в «Инструкции по статистике заработной платы», утвержденной приказом Минстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5)? Не только можно, но и нужно, поскольку других законодательных или нормативных документов, определяющих понятие «зарплата» и ее структуры, нет. Но знакомство с определением понятия и структуры зарплаты, данное в Инструкции № 5, вызывает ряд вопросов. В первую очередь это касается договоров гражданско-правового характера. В соответствии с п. 2.1.8 Инструкции № 5 в состав основной зарплаты входит:

Оплата труда (включая гонорары) работников, которые не находятся в штате предприятия (при условии, что расчеты проводятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ:

согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности)…

В чем проблема? В том, что гражданско-правовые договора и трудовые договора — это, как говорят в Одессе, две большие разницы. По этому поводу не раз высказывался Минтруд (в частности, в письме «Относительно применения трудовых договоров и договоров подряда» от 26.12.2003 г. № 06/1-4/200) 1 . Основываясь на том, что в ст. 6 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами в связи с рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III (далее — Закон № 2240) сказано, что социальному страхованию подлежат лица, работающие по трудовому договору (контракту), суммы выплат по гражданско-правовым договорам не относятся к базе обложения социальным страхованием. Что вызывает сомнение в правомерности отнесения выплат по гражданско-правовым договорам к зарплате и включения их в перечень выплат, задержку выплаты которых подлежит компенсировать.

1 В «ШБ» также рассматривался данный вопрос (см. «ШБ» № 4/2007 стр.29).

В то же время необходимо отметить, что выплаты по гражданско-правовым договорам подлежат обложению налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ), с них осуществляются отчисления и удержания в Пенсионный фонд и, что немаловажно, время работы по гражданско-правовому договору включается в стаж работы. Это является весомым аргументом в признании того, что выплаты по гражданско-правовым договорам являются не чем иным, как оплатой за труд.

Итак, с одной стороны гражданско-правовые договора не относятся к трудовым договорам, но с другой выплаты, которые по ним осуществляются, должны быть признаны выплатами за труд. В такой ситуации автор готов взять на себя смелость и утверждает, что отнесение выплат по гражданско-правовым договорам к зарплате и включение их в перечень выплат, задержку выплаты которых подлежит компенсировать, является правомерным.

Следующий вопрос, возникающий после знакомства с Инструкцией № 5, связан с отнесением в состав дополнительной зарплаты:

2.2.7. Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников.

2.2.8. Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты.

Что касается индексации, то особых проблем не возникает. Сумма индексации определяется и начисляется в момент начисления зарплаты, и если задерживается ее выплата, то потери, связанные с несвое­временной выплатой суммы индексации, также должны компенсироваться. А вот относительно компенсации, входящей в состав дополнительной зарплаты, возникает проблема, поскольку компенсировать потери от несвоевременной выплаты компенсации не получится. Начисление компенсации потерь от несвоевременной выплаты зарплаты осуществляется в момент выплаты такой зарплаты. Если своевременно невыплаченная зарплата не выплачивается, то и компенсация не начисляется. То есть не может быть задержки в выплате компенсации, следовательно, не может быть и компенсации несвоевременно выплаченной компенсации.

Следующий вопрос возникает в связи с наличием в Инструкции № 5 пункта 2.3.4 «Выплаты социального характера в денежной и натуральной форме», которые относятся в состав зарплаты, а точнее к прочим поощрительным и компенсационным выплатам в составе зарплаты. Мы отмечали выше (смотри цитату из ПКМУ № 159), что существуют четыре группы выплат, задержка которых влечет за собой начисление компенсации. Социальные выплаты и зарплата — это две отдельные группы. И вдруг мы видим в Инструкции № 5 выплаты социального характера, включенные в состав зарплаты!?

Во-первых, обратите внимание на то, что в Инструкции № 5 говорится не о социальных выплатах, а о выплатах социального характера.

Во-вторых, они отличаются по своему составу и источникам таких выплат. Выплаты социального характера, о которых идет речь в п. 2.3.4 Инструкции № 5, осуществляются за счет средств предприятия, а социальные выплаты, указанные в ПКМУ № 159, — за счет социальных фондов 1 . Следовательно, выплаты социального характера правомерно включены в состав зарплаты и задержка их выплаты на один или более календарных месяца подлежит компенсации.

Что касается выплат социального характера, осуществляемых в натуральной форме, то их задержка не подлежит компенсации, как и задержка любой другой зарплаты, выплачиваемой в натуральной форме, поскольку в соответствии с ПКМУ № 159:

Компенсация гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты… осуществляется в случае задержки на один и более календарных месяцев выплаты денежных доходов…

Нам остается выяснить только один вопрос, за счет каких средств осуществляется начисление компенсации, и можно будет переходить к практическим примерам ее осуществления.

В соответствии с п. 7 ПКМУ № 159:

Компенсация проводится за счет источников, из которых осуществляются соответствующие выплаты, а именно:

- собственных средств — предприятиями, учреждениями и организациями, которые не финансируются и не дотируются из бюджета, а также объединениями граждан;

- средств соответствующего бюджета — предприятиями, учреждениями и организациями, которые финансируются или дотируются из бюджета;

- средств Пенсионного фонда, фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, фонда общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, других целевых социальных фондов, а также средств, которые направляются на их выплату из бюджета.

1 За исключением оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности.

Нарушение договора комиссии Практика Окончание. Начало см. в «ШБ» № 09, 10/2007 г. 4. Комиссионер продает товар по цене ниже, нежели установлено в договоре комиссии Как автор уже писал в предыдущей части своей статьи, комиссионер при выполнении обязательств, возложенных на него догово.

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу № 22 (2.6.2008) :: Практика С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».Служебная.

Доставка товара покупателям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом.