Пропорциональный и раздельный методы отнесения НДС в зачет (пример) (Д.Пак, 26 июля 2013г.)

Что такое пропорциональный и раздельный метод при начислении НДС? в чем их отличия? В ТОО имеется как облагаемый оборот так и "без НДС", ТОО использует пропорциональный метод начисления. Бухгалтер, когда отчитывался по форме 300,00 заполнял только "Оборот по реализации, облагаемый НДС" и соответственно "Доля облагаемого оборота в общем обороте" (100%), а "Оборот, освобожденный от НДС" - нет. Как теперь правильно отчитаться, учитывая облагаемый оборот и освобожденный? Какие строки в декларации будут задействованы? на конкретном примере

Положения НК. В соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РК - при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость относится в зачет по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

Выбранный метод определения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.

При этом при применении пропорционального метода отнесения в зачет по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, для определения удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота учитывается общая сумма облагаемых и необлагаемых оборотов.

По пропорциональному методу налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Согласно статье 262 Налогового кодекса РК при определении налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

При этом плательщики налога на добавленную стоимость, использующие раздельный метод отнесения в зачет, при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, имеют право на применение удельного веса облагаемого оборота в общем обороте.

Для наглядности различия между двумя методами отнесения НДС в зачет приведен условный пример, где показан расчет суммы НДС, подлежащего отнесению в зачет при применении раздельного и пропорционального методов.

Компания занимается транспортно-экспедиторской деятельностью.

За отчетный период оборот по реализации товаров, работ и услуг составил:

Оборот по реализации НДС начисленный

Грузоперевозки на территории РК 150 000 000 × 12 % 18 000 000

Грузоперевозки не на территории РК 75 000 000 необлаг. -

Международные перевозки 200 000 000 × 0 % 0

Услуги, связанные с международными 80 000 000 освоб. -

Итого 505 000 000 18 000 000

Облагаемый оборот составил 350 000 000 тенге (150 000 000+200 000 000), при этом в облагаемый оборот включены обороты, облагаемые по ставке 12% и 0%.

Освобожденные обороты в сумме 155 000 000 тенге (75 000 000+80 000 000) являются необлагаемым оборотом.

Учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам, работам, услугам, используемых для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, Компания учитывает раздельно.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемых одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, определяется путем применения доли облагаемого оборота в общем обороте к стоимости таких приобретенных товаров, работ, услуг.

При этом за отчетный период Компания приобрела товаров, работ, услуг для целей облагаемых оборотов в сумме 180 000 000 тенге, для целей необлагаемых оборотов на сумму 120 000 000 тенге - суммы указаны без НДС.

I. НДС, подлежащий отнесению в зачет при применении раздельного метода, составит:

1. Сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам для целей облагаемых оборотов в сумме 21 600 000 тенге (180 000 000×12%).

Всего НДС, разрешенный к зачету, при применении раздельного метода составит 21 600 000 тенге.

В нашем примере, сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, составляет 14 400 000 тенге (120 000 000×12%), которая учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Превышение НДС, относимого в зачет, над начисленным составит 3 600 000 тенге (21 600 000-18 000 000).

II. НДС, подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода, составит:

1. Сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам составляет 36 000 000 тенге ((180 000 000+120 000 000)×12%).

2. Удельный вес (доля) облагаемого оборота в общем обороте определяется как отношение облагаемого оборота к общему обороту (350 000 000/505 000 000) и составляет в нашем примере 0,6931.

Всего НДС, разрешенный к зачету, при применении пропорционального метода составит 24 951 600 тенге (36 000 000×0,6931).

В нашем примере, сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, составляет 11 048 400 тенге (36 000 000-24 951 600), которая учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Превышение НДС, относимого в зачет, над начисленным составит 6 951 600 тенге (24 951 600-18 000 000).

Составление декларации по налогу на добавленную стоимость по форме 300.00 на приведенном примере при применении пропорционального метода отнесения в зачет.

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), в данной налоговой отчетности по строкам указывается:

В разделе «Начисление НДС»:

1) в строке 300.00.001 А - 350 000 000 (150 000 000+200 000 000) указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

2) в строке 300.00.001 В - 18 000 000 указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А.

3) в строке 300.00.002 А - 200 000 000 указывается оборот по реализации за отчетный налоговый период, облагаемый налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.01.007 приложения 300.01 с учетом строки 300.06.010 А приложения 300.06;

4) в строке 300.00.004 А 75 000 000 указываются обороты по реализации товаров, работ и услуг, осуществленные плательщиком налога на добавленную стоимость в течение налогового периода, местом реализации которых в соответствии со статьями 236 и 276-5 Налогового кодекса не является Республика Казахстан;

5) в строке 300.00.005 А 80 000 000 указываются общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость.

6) в строке 300.00.006 505 000 000 (150 000 000+75 000 000+200 000 000+80 000 000) указывается общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, осуществленных в течение налогового периода, включающая в себя также сумму корректировки размера облагаемого и освобожденного оборотов.

Данная строка определяется как сумма строк 300.00.001А, 300.00.002, 300.00.003 А, 300.00.004, 300.00.005 (300.00.001 А+ 300.00.002 + 300.00.003 А + 300.00.004 + 300.00.005);

7) в строке 300.00.007 0,6931 указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации, определяемая как отношение суммы строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А к строке 300.00.006, в процентах ((300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А) / (300.00.006 ) × 100%);

8) в строке 300.00.008 0,5714 ((200 000 000/ (150 000 000+200 000 000)) указывается доля оборота, облагаемого по нулевой ставке, в общем облагаемом обороте, определяемая как отношение строки 300.00.002 к суммам строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А в процентах (300.00.002/(300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А) × 100%). Данная строка не заполняется при отрицательном значении величины строки 300.00.002;

9) в строке 300.00.012 18 000 000 указывается общая сумма начисленного налога на добавленную стоимость за отчетный налоговый период, определяемая как сумма строк 300.00.001 В, 300.00.003 В, 300.00.010, 300.00.011 (300.00.001 В + 300.00.003 В + 300.00.010 +300.00.011)

В разделе «Сумма НДС, относимого в зачет»:

1) в строке 300.00.013 А 300 000 000 (180 000 000+120 000 000) указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан;

2) в строке 300.00.013 В 36 000 000 (300 000 000×12%) указывается общая сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан;

3) в строке 300.00.021 300 000 000 указывается общая сумма оборота по приобретению товаров, работ, услуг, определяемая как сумма строк 300.00.013А, 300.00.014 А, 300.00.015, 300.00.016 А, 300.00.017, 300.00.018, 300.00.020 А и 300.00.026 А (300.00.013А + 300.00.014 А + 300.00.015 + 300.00.016 А + 300.00.017+ 300.00.018 + 300.00.020 А + 300.00.026A);

4) в строке 300.00.023 36 000 000 указывается общая сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет за налоговый период, за исключением указанной в строке 300.00.024. Определяется как сумма строк 300.00.013 В, 300.00.014 В, 300.00.016 В, 300.00.019 В, 300.00.020 В, 300.00.022В, (300.00.013 В + 300.00.014 В + 300.00.016 В + 300.00.019 В + 300.00.020 В + 300.00.022В).

5) в строке 300.00.025 24 951 600 указывается сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость за налоговый период. Строка состоит из строк 300.00.025I, 300.00.025II, 300.00.025III, подлежит заполнению одна из строк в зависимости от применяемого метода отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;

в строке 300.00.025II 24 951 600 указывается сумма разрешенного зачета налога на добавленную стоимость при применении пропорционального метода отнесения в зачет, определяемая как произведение строки 300.00.023 и 300.00.007 (300.00.023х300.00.007);

В разделе «Расчеты по НДС за налоговый период»:

в строке 300.00.027II 6 951 600 указывается превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, за отчетный налоговый период (при пропорциональном методе отнесения в зачет по формуле (300.00.025II+300.00.026 В - 300.00.012).