Связанные стороны в МСФО и РСБУ

Раскрытие информации об аффилированных лицах регламентируется ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Положение устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций). Положение также применятся при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Раскрытие информации о связанных сторонах регламентируется МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Стандарт применяется при подготовке консолидированной отчетности, а также при подготовке отдельной отчетности материнской компании, представляемой в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

МСФО (IAS) 24 применяется для любых организаций независимо от формы собственности. ПБУ 11/2000 применяется только для акционерных обществ. В то же время в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» все организации должны раскрывать информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности, однако конкретный механизм раскрытия для организаций, отличных от акционерных обществ, не определен.

Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

Аффилированными лицами юридического лица являются:

член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы;

Сторона считается связанной с организацией, если:

эта сторона прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:
- контролирует организацию или контролируется ею, либо вместе с организацией является объектом совместного контроля (это включает материнские организации, дочерние организации и дочерние организации на основании косвенной доли участия);
- имеет долю в организации, обеспечивающую ей значительное влияние на эту организацию;
- осуществляет совместный контроль над организацией;
Определение в ПБУ 11/2000 не учитывает пенсионные программы. Понятие «ключевой управленческий персонал» в МСФО (IAS) 24 не ограничивается членами Совета директоров или иного коллегиального органа управления, а исходит из управленческих компетенций лица.

Прямое определение отсутствует. Может быть выведено из определения аффилированного лица. Перечень является закрытым и включает членов Совета директоров (аналогичного органа управления организации), членов коллегиального исполнительного органа, физическое лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа организации.

Ключевой управленческий персонал - это лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью организации прямо или косвенно, в том числе любой (исполнительный или неисполнительный) директор такой организации. Перечень ключевого управленческого персонал является открытым.

ПБУ 11/2000 не дает определения ключевого управленческого персонала.

В ПБУ определение отсутствует. Может быть определено на основании понятия «группа лиц» ст. 9 Закона «О конкуренции». В группу лиц с физическим лицом включаются:
- супруг
- родители (в том числе усыновители),
- дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры;
- супруги и дети;
- дети супруга/супруги;
- иждивенцы частного лица или его/ее супруга/супруги.
Операция между организацией, подготавливающей финансовую отчетность, и аффилированным лицом - любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операциями с аффилированным лицом могут быть:
- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
- приобретение и продажа основных средств и других активов;
- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
- передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
- предоставление и получение гарантий и залогов;
- другие операции.
Примерами операций со связанными сторонами являются:
- приобретение или продажа товаров (готовая продукция и незавершенное производство);
- приобретение или продажа собственности и других активов;
- оказание и получение услуг;
- аренда;
- передача исследований и разработок
- передача по лицензионным соглашениям
- передача по финансовым соглашениям (включая займы взносы в уставной капитал в денежной или в натуральной форме);
- предоставление гарантий и залогов;
- погашение обязательств от лица организации, или организацией от лица другой стороны
МСФО (IAS) 24 уточняет, что операциями со связанными сторонами признаются любые операции, в том числе и без взимания платы.

Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами (>50%) голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами (>20%) голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.
Совместный контроль – это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.

В ПБУ 11/2000 понятие контроля неразрывно связано с понятием владения. В МСФО (IAS) 24 понятие контроля сформулировано более широко.

Значительное влияние - организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.

Значительное влияние – это возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации, но не контроль над такой политикой. Значительное влияние может достигаться посредством долевого владения, по уставу или по соглашению.

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:
- характер отношений с ним;
- виды операций с ним;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
- использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Как минимум подлежит раскрытию следующая информация:
- сумма осуществленных операций
- сумма непогашенных сальдо взаиморасчетов
  - связанные с ним условия, в том числе обеспеченность и характер возмещения, предоставляемого при расчетах; и
  - детальные сведения о любых предоставленных или полученных гарантиях;
  - материнская организация;
  - организации, осуществляющие совместный контроль над данной организацией, или оказывающие на нее значительное влияние;
  - дочерние организации;
  - ассоциированные организации;
  - совместная деятельность, в которой организация является предпринимателем;
  - ключевой управленческий персонал организации или ее материнской организации;
  - другие связанные стороны.
  Специальные требования отсутствуют.
  
  Организация обязана раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из следующих категорий:
  - краткосрочных вознаграждений работникам
  - вознаграждений по окончании трудовой деятельности
  - других долгосрочных вознаграждений
  - выходных пособий
  - выплаты на основе долевых инструментов
  В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:
  - контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
  - организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
  - организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
  По МСФО (IAS) 24 в обязательном порядке раскрывается информация о материнской организации и конечной контролирующей стороне. В соответствии с ПБУ 11/2000 также раскрываются операции с организациями, на которые оказывается значительное влияние, или которые сами оказывают значительное влияние, на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность. Согласно МСФО (IAS) 24, в случае, если материнская организация не предоставляет финансовую отчетность, организация должна раскрывать информацию о конечной контролирующей стороне или самой старшей по иерархии материнской организации.
  📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎