Порядок бухгалтерского учета участников доверительного управления

Перед тем как перейти к бухгалтерскому учету операций по доверительному управлению, вкратце обозначим суть данной схемы.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление; другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (п.1 ст.1012 ГК РФ).

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество, включая имущество, находящееся в залоге. Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом, а также имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении (п.п.1 - 3 ст.1013, п.1 ст.1019 ГК РФ).

Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.». При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Чем руководствоваться при ведении учета?

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом определены Указаниями, утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. №97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (далее по тексту - Приказ №97н).

Обозначим основные моменты.

Пунктом 2 Приказа №97н установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Согласно п.4 Приказа №97н передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. В соответствии с п.7, п.11, п.12 Указаний при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.

Рассмотрим перечень типовых бухгалтерских проводок у учредителя управления и доверительного управляющего.

Бухгалтерский учет у доверительного управляющего

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества как у учредителя управления, так и у доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет (п.1 ст. 1012, п.1 ст.1018 ГК РФ).

Особенности отчетности у доверительного управляющего состоит в том, что он учитывает операции как на собственном балансе (по своей деятельности - в соответствии с общими нормами бухгалтерского законодательства), так и на отдельном балансе (по доверительному управлению – по форме, утвержденной в учетной политике компании, баланс не сдается в налоговые органы).

На собственном балансе, помимо операций, связанных с собственной деятельностью доверительного управляющего, отражается начисление вознаграждения за услуги доверительного управления.

Операции по принятию имущества на отдельный баланс и расчеты с учредителями управления «зеркально» отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Получено от учредителя управления имущество

Отражена амортизация по полученному имуществу (по данным учредителя управления)

Имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу (п.12 Указаний).

Начислена амортизация по полученному имуществу в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления

В процессе доверительного управления имуществом может создаваться готовая продукция, выполняться работы, оказываться услуги, которые отражаются в общеустановленном порядке (в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение).

Приобретены материалы для осуществления деятельности в рамках договора доверительного управления