Учет резервов банками по кредитным требованиям согласно МСФО

Подготовка финансовой отчетности требует от руководства банка принятия оценок и допущений, которые влияют на формирование сумм отчетности. Такие оценки основываются на анализе информации, имеющейся в наличии на отчетную дату.

Анализ кредитов и классификация их по соответствующим группам имеют решающее значение для определения реальной стоимости всего кредитного портфеля банка, поскольку обеспечивается своевременное создание необходимого резерва к моменту фактического возникновения убытков, что позволяет повысить стабильность банка.

Резерв на возможные потери по кредитным требованиям банка представляет собой величину покрытия вероятных будущих потерь по кредитным требованиям. Резерв под обесценение кредитов формируется при наличии объективных признаков, свидетельствующих о том, что банк не может получить суммы, причитающиеся к выплате в соответствии с первоначальными условиями кредитного соглашения.

Не всегда возможно назвать единичное дискретное событие, вызвавшее обесценение. Скорее всего, причиной обесценения является комбинированный эффект нескольких событий. Согласно МСФО 39 к объективным признакам обесценения финансового актива или группы активов относится известная владельцу актива информация о следующих событиях:

– о значительных финансовых трудностях, испытываемых эмитентом или должником;

– нарушении договора, в том числе об отказе или уклонении от уплаты процентов или основной суммы долга;

– предоставлении кредитором льготных условий по экономическим или юридическим причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика, на что кредитор не решился бы ни при каких других обстоятельствах;

– вероятности банкротства или финансовой реорганизации заемщика;

– исчезновении активного рынка для данного финансового актива по причине финансовых трудностей;

– наличии доступной информации, свидетельствующей об определимом уменьшении предполагаемых будущих потоков денежных средств по группе финансовых активов с момента первоначального признания этих активов, притом что такое уменьшение еще не может быть отождествлено с отдельными финансовыми активами в составе этой группы, включая:

• неблагоприятные изменения в платежном статусе заемщиков в группе (например, увеличение числа просроченных платежей или владельцев кредитных карт, достигших своего кредитного лимита и производящих минимальные ежемесячные платежи);

• национальные или местные экономические условия, соотносимые с неисполнением обязательств по активам в составе группы. Например, рост безработицы в географическом регионе заемщиков, снижение цен на недвижимость применительно к состоянию ипотеки в соответствующем районе, снижение цен на нефть применительно к получению заемных активов производителями нефти или неблагоприятные изменения отраслевой конъюнктуры, имеющие последствия для заемщиков в составе группы.

В МСФО 39 также указывается, что к объективным признакам обесценения инвестиции в долевой инструмент относится информация о существенных изменениях с неблагоприятными последствиями, имевшие место в технической, рыночной, экономической или юридической среде, в которой ведет деятельность эмитент, и показывающие, что стоимость инвестиции в долевой инструмент, возможно, не будет возмещена.

Каждая кредитная организация, разрабатывая внутреннее положение по оценке кредитных рисков, определяет их самостоятельно. Процесс оценки обесценения предполагает учет всех кредитных рисков, а не только связанных с низкой кредитоспособностью. Например, если банк использует внутреннюю систему кредитных рейтингов, то она должна принимать во внимание все кредитные рейтинги, а не только те, которые отражают серьезное снижение кредитоспособности.

В некоторых случаях банк может оценить величину любого убытка от обесценения исходя из собственного опыта. Под предыдущим опытом подразумевается статистика невозврата предоставленных денежных средств определенными категориями заемщиков или средние показатели формирования резерва по данной категории ссуд. Например, банк активно осуществляет потребительское кредитование. За 2 года по данной программе процент резервирования составлял 5 % в квартал. Среднее значение процента резервирования ни разу не превысило 5 %. По кредитам, предоставленным в рамках данной программы, кредитный риск, исходя из собственного опыта, можно оценить не выше чем 5 %.

Однако предыдущий опыт должен корректироваться на условия, действующие на отчетную дату, например на изменения показателей безработицы, цен на недвижимость и биржевые товары. Следует на регулярной основе анализировать методику и допущения, используемые при оценке будущих денежных потоков, что позволит сократить расхождения между прогнозируемыми и фактическими убытками.

Согласно параграфу 34 IFRS 7 «Финансовые инструменты – раскрытие» для каждого вида риска компания обязана раскрывать обобщенные количественные данные о подверженности такому риску по состоянию на отчетную дату.

Кредитный портфель включает в себя все виды ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и аналогичные им операции (овердрафты, учет векселей, факторинг, выполненные банковские гарантии).

В целях совокупной оценки обесценения финансовые активы группируются по сходным характеристикам кредитного риска, указывающим на способность должников к выплате всех сумм, предусмотренных условиями договора. Например, по оценкам кредитного риска или по кредитному рейтингу, когда учитываются тип актива, отраслевая принадлежность, географическое месторасположение, просроченность и другие значимые факторы.

Пример 1

Структура кредитов по видам экономической деятельности банка «А» (в долл. США)