Алгоритм заполнения формы № 3 (формы № 3-н) Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средствпредприятия в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Под движением денежных средств следует понимать поступление и выбытие денег и их эквивалентов (согласно п.3 раздела I НП(С)БУ 1).

В Отчете о движении денежных средств:

• 1) развернуто приводятся суммы поступлений и расходов денежных средств предприятия, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода; 2) если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые относятся к разным видам деятельности, то эти суммы в отчете приводятся отдельно в составе статей по соответствующим видам деятельности;
• 3) не отражаются неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т.п.), а также в внутренние изменения в составе денежных средств.

Источником сведений для заполнения Формы № 3 служат данные регистров бухгалтерского учета, содержащие информацию об операциях движения денежных средств и их эквивалентов, учитываемых на следующих счетах (субсчетах): 30 « Касса », 31 « Счета в банках », 333 « Денежные средства в пути в национальной валюте», 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте», 335 "Электронные деньги, номинированные в национальной валюте", 351 «Эквиваленты денежных средств».

При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут избрать способ составления Отчета о движении денежных средств по прямому или косвенному методу с применением соответствующей формы Отчета (см. Таблицу 1). В Отчете, составленном по прямому методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходов на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета (Таблица 2). При составлении Отчета по косвенному методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения (Таблица 3).

Отражаются денежные поступления от основной деятельности, т.е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг), платежей за аренду инвестиционной недвижимости с учетом соответствующих вычетов из дохода (налог на добавленную стоимость, акцизный налог, другие вычеты из дохода).

Не учитывают суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, выручку от реализации товаровпо договорам комиссии и средства, полученные от комитента для покупки товаров (отражаются в строке 3015)

Отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы налогов и сборов, отдельно приводятся возмещенные предприятию суммы налогового кредита по налогу на добавленную стоимость путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков (строка 3006).

Отражаются возмещенные предприятию суммы налогового кредита по НДС.

Не включается в итог, приводится информативно

Отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также денежные средства целевого финансирования от других лиц

Может быть раскрыта информация о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий, дотаций

Отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг)

Отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и предварительно предоставленных авансов денежными средствами

Отражается сумма полученных предприятием процентов по остаткам денежных средств на его текущих счетах по договорам банковского счета

Отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров

Отражаются суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости

Отражаются суммы, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом

Отражаются прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью, или которые не включены в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств и т.д.

Отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности , принятые работы и предоставленные услуги.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются израсходованные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, пособий, вознаграждений.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается сумма уплаченного ЕСВ.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается общая сумма уплаченных в бюджет налогов и сборов при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью (в том числе: НДС (дополнительная статья – строка 3117), налог на прибыль (указывается в дополнительной статье – строка 3116)), кроме обязательств по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию (строка 3110).

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Не включается в итог, приводится информативно в скобках

Отражается сумма уплаченного в бюджет НДС.

Не включается в итог, приводится информативно в скобках

Отражаются суммы уплаченных других налогов и сборов (кроме НДС, налога на прибыль, обязательств по ЕСВ).

Не включается в итог, приводится информативно в скобках

Отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно- материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие возвратило покупателям и заказчикам.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, которая не включена в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств (в частности себестоимость реализованной иностранной валюты).

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается результат движения средств от операционной деятельности.

Отрицательный результат приводится в скобках

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела Баланса "Необоротні активи" и статьи "Поточні фінансові інвестиції".

В статье "Надходження від реалізації фінансових інвестицій" отражаются суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (иные, нежели поступления по таким инструментам, которые признаются эквивалентами денежных средств, или по таким, которые предназначены для дилерских или торговых целей)

Отражается поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, предназначенных для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций)

Отражаются поступления денежных средств в виде процентов за займы, предоставленные другим сторонам (иные, нежели займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т.д.

Отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме выплат по таким инструментам, которые признаются в качестве эквивалентов денежных средств, или по таким, которые предназначены для дилерских или торговых целей)

Отражаются поступления денежных средств, в частности от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, контрактов "своп" и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность)

Предприятиями (кроме финансовых учреждений) отражаются поступления денежных средств от возврата авансов и займов, предоставленных другим сторонам, связанных с инвестиционной деятельностью

Отражается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса)

Отражаются поступления, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств

Отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, нежели выплаты по таким инструментам, которые признаются в качестве эквивалентов денежных средств, или по таким, которые предназначены для дилерских или торговых целей).

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

В этой статье также отражаются суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания т. п.) необоротных активов.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются выплаты денежных средств по деривативам, в частности фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, контрактам "своп" и опционам и т.п. (за исключением случаев, если такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность).

Приводится в скобках, из итога вычитается

Предприятиями (кроме финансовых учреждений) отражаются выплаты денежных средств для предоставления авансов и займов, связанных с инвестиционной деятельностью.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются выплаты денежных средств на приобретение дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются прочие платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности.

Отрицательный результат приводится в скобках

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях Баланса по разделу "Власний капітал" и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах Баланса: "Довгострокові забезпечення ", "Довгострокові зобов’язання" и " Поточні зобов’язання".

В статье "Надходження від власного капіталу" отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала

Отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью)

Отражаются поступления денежных средств от продажи доли в дочернем предприятии, которая не привела к утрате контроля

Отражаются прочие поступления денежных средств, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств

Отражаются выплаты денежных средств для приобретения собственных акций.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных займов.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в финансовой деятельности, кроме сумм уплаченных процентов, которые капитализируются.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается сумма уплаченной задолженности по финансовой аренде.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются выплаты денежных средств на приобретение дополнительной доли в дочернем предприятии.

Приводится в скобках, из итога вычитается

В консолидированном отчете о движении денежных средств отражаются выплаты денежных средств неконтролируемым долям в дочерних предприятиях.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражаются платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела отчета о движении денежных средств.

Приводится в скобках, из итога вычитается

Отражается результат движения денежных средств от финансовой деятельности.

Отрицательный результат приводится в скобках

Отражается сумма показателей, отраженных в статьях: "Чистий рух коштів від операційної діяльності", "Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності" и "Чистий рух коштів від фінансової діяльності".

Отрицательный результат приводится в скобках

Отражается сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.

Отрицательный результат приводится в скобках

Приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях " Залишок коштів на початок року", "Чистий рух грошових коштів за звітний період" и "Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів".

Проверка. Строка 3415 = Строка 1165 графа 4 Баланса

Отражается прибыль от обычной деятельности до налогообложения, приведенная в Отчете о финансовых результатах (Форма № 2) в строке 2290

Отражается убыток от обычной деятельности, приведенный в Отчете о финансовых результатах (Форма № 2) в строке 2295

Отражается начисленная в течение отчетного периода амортизация на необоротные активы : строка 2515 графы 3 Формы № 2

Отражается увеличение в составе обеспечений предстоящих расходов и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью: (графа 4 – графа 3) строк 1520, 1660 Баланса (Формы № 1) (в части операционной деятельности)

Отражается уменьшение в составе обеспечений предстоящих расходов и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью: (графа 3 - графа 4) строк 1520, 1660 Баланса (Формы № 1) (в части операционной деятельности)

Для облегчения работы по заполнению этой строки предприятию имеет смысл учитывать обеспечения, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью на отдельных субсчетах счета 47

Убыток от курсовых разниц в результате пересчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте в денежную единицу Украины по курсу НБУ по итогам отчетного года: оборот по Дт 945 минус оборот по Кт 714

Прибыль от курсовых разниц в результате пересчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте в денежную единицу Украины по курсу НБУ по итогам отчетного года: оборот по Кт 714 минус оборот по Дт 945

В строке 3520 в графе "Надходження" отражается убыток, в графе "Видаток" – прибыль от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т.д.) и их реализации, а также от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, предназначенных для продажи, и группы выбытия, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на уплату процентов, если они раскрываются в отчете в отдельной статье (строка 3585)).

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия, предприятие может отдельно привести дополнительные статьи (строки 3521 – 3524, 3526) информативно, в расчет принимается общая сумма по статье (строка 3520).

Строка 3520, графа 3: Форма № 2, графа 3 сумма строк 2255, 2270 минус строки 2200, 2220, 2240 (и + строка 2250, если не приведена строка 3540);

Строка 3520, графа 4: Форма № 2, графа 3 сумма строк 2200, 2220, 2240, минус строки 2255, 2270 (и - строка 2250, если не приведена строка 3540)

Отражаются расходы, включенные в финансовый результат и приведенные в статье "Фінансові витрати" Отчета о финансовых результатах (Форма № 2) в строке 2250

В строке 3550 в графе "Надходження" отражается уменьшение, в графе "Видаток" - увеличение статей оборотных активов (кроме статей "Грошові кошти та їх еквіваленти", "Поточні фінансові інвестиції" и других статей неоперационных оборотных активов), произошедшие в течение отчетного периода.

При этом не учитываются:

• изменения в составе оборотных активов, которые являющиеся результатом неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции и т. п.) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами и т. п., неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т. п.);
• исправления ошибок прошлых лет;
• изменение дебиторской задолженности текущего налога на прибыль и уменьшение дебиторской задолженности по прочим платежам в бюджет вследствие зачета кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль;
• изменения в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС, являющиеся результатом инвестиционной деятельности;
• уменьшение статей в следствие перевода оборотных активов в состав группы выбытия;
• увеличение дебиторской задолженности вследствие отражения операций по реализации инвестиционной недвижимости, необоротных активов, предназначенных для продажи, и группы выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности вследствие ее погашения.

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести дополнительные статьи (строки 3551 – 3554, 3556-3557). В графе "Надходження" отражается уменьшение, в графе "Видаток" - увеличение статей.

Дополнительные статьи приводятся информативно, в расчет принимается общая сумма по статье (строка 3550)

В строке 3560 в графе "Надходження" отражается увеличение, в графе "Видаток" - уменьшение в статьях раздела баланса "Поточні зобов’язання" (кроме статей "Короткострокові кредити банків", "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями", "Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками", "Поточні забезпечення", сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью).

При этом не учитываются:

• изменения в составе текущих обязательств, являющиеся результатом неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачисление взносов в капитал т. п.);
• исправления ошибок прошлых лет;
• уменьшение суммы обязательств: по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты и учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль вследствие его списания и признания дохода (учитывается в строке 3580);
• уменьшение суммы обязательств по НДС, возникающему в результате инвестиционной деятельности;
• изменение доходов будущих периодов в результате их образования от операций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования;
• уменьшения доходов будущих периодов вследствие включения в группу выбытия.

В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести следующие дополнительные статьи (строки 3561 – 3564, 3566-3567). В графе "Надходження" отражается увеличение, в графе "Видаток" - уменьшение статей.

Дополнительные статьи приводятся информативно, в расчет принимается общая сумма по статье (строка 3560)

Отражается разница между суммами поступлений и расходов после корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения:

Положительное значение разности:

Сумма строк по графе «Поступление» – Сумма строк по графе «Выбытие»

Положительное значение разности:

Сумма строк по графе «Выбытие» – Сумма строк по графе «Поступление»

Отражается использование денежных средств для уплаты налога на прибыль (при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой или инвестиционной деятельностью): Дт 641 (в части расчетов по налогу на прибыль) Кт 30, 31

Отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в операционной деятельности (кроме сумм уплаченных процентов, которые капитализируются).

Определяется по данным аналитического учета к проводкам: Дт 684 с Кт 30, 31 или Дт соответствующих счетов расходов с Кт 30, 31

Отражается результат движения денежных средств от операционной деятельности, с учетом уплаченных процентов и налога на прибыль:

Превышение величины поступивших денежных средств над величиной израсходованных денежных средств:

строка 3570 – строка 3580 – строка 3585

Превышение величины израсходованных денежных средств над величиной поступивших денежных средств:

Строка 3570 + строка 3580 + строка 3585

Строка 3580 + строка 3585 – строка 3570

Заполнение строк аналогично заполнению строк 3200-3250 Таблицы 2 (Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)). Дополнительные статьи приводятся в случае необходимости аналогично

Заполнение строк аналогично заполнению строк 3255-3290 Таблицы 2 (Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)). Дополнительные статьи приводятся в случае необходимости аналогично

Положительный результат разности поступлений и расходов:

(Сумма строк 3200-3250) минус (Сумма строк 3255-3290)

Положительный результат разности расходов и поступлений:

(Сумма строк 3255-3290) минус (Сумма строк 3200-3250)

Заполнение строк аналогично заполнению строк 3300-3340 Таблицы 2 (Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)). Дополнительные статьи приводятся в случае необходимости аналогично

Заполнение строк аналогично заполнению строк 3345-3390 Таблицы 2 (Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)). Дополнительные статьи приводятся в случае необходимости аналогично

Положительный результат разности поступлений и расходов:

(Сумма строк 3300-3340) минус (Сумма строк 3345-3390)

Положительный результат разности расходов и поступлений:

(Сумма строк 3345-3390) минус (Сумма строк 3300-3340)

Отражается сумма разниц между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях: "Чистий рух коштів від операційної діяльності", "Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності" и " Чистий рух коштів від фінансової діяльності":

Положительное значение разницы сумм денежных поступлений (графа 3) и денежных расходов (графа 4), отраженных в строках 3195, 3295 и 3395

Положительное значение разницы сумм денежных расходов (графа 4) и денежных поступлений (графа 3), отраженных в строках 3195, 3295 и 3395

Строка 1165 графа 3 Баланса (Формы № 1)

Увеличение (уменьшение) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода

Прибыль - итоговый показатель положительной курсовой разницы по остаткам денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте:оборот по Кт 714 минус оборот по Дт 945 (положительный результат) или графа 4 строки 3515 этого Отчета

Убыток - итоговый показатель отрицательной курсовой разницы по остаткам денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте:оборот по Дт 945 минус оборот по Кт 714 (положительный результат) или графа 3 строки 3515 этого Отчета

Приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях "Залишок коштів на початок року", "Чистий рух грошових коштів за звітний період" и "Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів":

Строка 3405 +/-строка 3400 +/-строка 3410

Проверка. Строка 3415 графа 3 = Строка 1165 графа 4 Баланса

Документы

1. Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утверждено приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. № 73 (НП(С)БУ 1);
2. Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утверждены приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433 (Методрекомендации № 433).

Другие материалы по теме:

Нас находят: образец заполнения формы№3 отчет о движении денежных средств пример, оддс в Украине как заполнять по строкам, форма № 3 капитализация тмц, Составление отчета о движении денежных средств в 1С-Бухгалтерии украина, Обобщение данных текущего учета для составления отчета о движении денежных средств, Заполнение ОДДС в Украине штрафы по налогам в отчете о движении денежных средств, форма 3 с формулами, образец заполнения формы 3 н о результатах внешнеэкономической деятельности, отчет о движении денежных средств алгоритм заполнения, предприятие создано с апреля предыдущего года что указать в форме 3 ОДДС в столбце за предыдущий период