6. Классификация и характеристика доходов ком.Банка
К доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности в соответствии со ст. 290 "Особенности определения доходов банка" и ст. 291 "Особенности определения расходов" ч. 2 НК РФ, а именно доходы:
1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в т.ч. банков-корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения валютных операций (для определения доходов от покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю РФ, установленному Банком России на дату сделки);
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) в виде положительной курсовой разницы от превышения положительной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
7) от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
8) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в т.ч. ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
9) от депозитарного обслуживания клиентов;
10) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;
11) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
12) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
13) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
14) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
15) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
16) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
17) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
18) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст. 274 "Налоговая база" ч. 2 НК РФ признается денежное выражение прибыли. При этом доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.
К доходам от операционной деятельности можно отнести (форма № 102):
- начисленные и полученные проценты;
- полученную комиссию по услугам (расчетно-платежные, кассовые операции);
- доходы от операций с ценными бумагами;
- доходы от валютных операций;
- комиссии за расчетно-кассовое обслуживание;
- доходы от выдачи гарантий;
- доходы от операций доверительного управления;
- доходы от участия в деятельности банков, предприятий, организаций;
- доходы от срочных сделок с фондовыми и валютными активами и пр.;
- другие (от операций факторинга, форфейтинга, восстановления резерва под возможные потери и др.) доходы.
- плата за оказанные услуги (консультационные, информационные);
- доходы от сдачи недвижимости банка в аренду или от продажи имущества банка
К доходам от неоперационной деятельности - «небанковской» (форма № 102; Глава 1; Раздел 7) - относят:
- доходы от безвозмездно полученного имущества;
- доходы по хозяйственным операциям;
- доходы в виде страхового возмещения от страховщиков;
- от списания невостребованной кредиторской задолженности;
- доходы от оприходования излишков;
- штрафы, пени, неустойки полученные.
Операционные доходы должны составлять большую долю в структуре совокупных доходов, а их темпы роста должны быть ритмичными. Рост неоперационных доходов (от побочного вида деятельности) чаще всего свидетельствуют о неэффективном управлении активно-пассивными операциями, поэтому в процессе анализа, следует обращать внимание на то, что при увеличении абсолютного значения неоперационных доходов их удельный вес должен быть ниже, чем у операционных.
Таблица 1. Классификация доходов и расходов коммерческого банка.
По форме получения
По экономическому содержанию
Неоперационные (от побочной деятельности)
По периодичности возникновения
По видам деятельности
От операций с ценными бумагами
От операций с инвалютой
От расчетно- кассового обслуживания
От участия в капитале и деятельности др.экономических субъектов
От филиалов банка
От восстановления резервов
По привлеченным ресурсам
По операциям с цен.бумагами
По операциям с инвалютой
По расчетно- кассовым операциям
По филиалам банка
По созданию резервов
По обеспечению функционирования банка
При анализе динамики каждого из двух видов доходов необходимо рассчитать коэффициент опережения (Ко), который рассчитывается как:
, где ТРод – темп роста операционных доходов, ТРнд - темп роста неоперационных доходов.
Для банка, имеющего эффективную политику управления активно-пассивными операциями, Ко должен быть больше единицы.
При исследовании обязательным является выявление групп стабильных и нестабильных видов доходов. Выделение данных групп доходов позволяет банку планировать свой финансовый результат с достаточно высокой степенью вероятности.
Стабильными доходами являются те, которые остаются практически постоянными на протяжении достаточно длительного периода времени и могут легко прогнозироваться на перспективу. Отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса: чем больше нестабильность в доходах, тем ниже качество доходов.
Все операционные доходы банка можно классифицировать на две группы: процентные и непроцентные доходы.
Важным в процессе анализа является проведение соответствия между объемами доходов и активов, позволяющих этот доход получить. Сравнение удельных весов доходов и соответствующих им активов позволяет выявить степень участия того или иного актива в формировании доходов банка.
Для анализа следует построить таблицу соответствия процентных доходов и процентных активов на каждый анализируемый период (табл.4).
Таблица 4. Анализ процентных доходов банка.
Уд.вес в процентных доходах
Уд.вес в работающих активах
От кредитов юридическим лицам
Кредиты юридическим лицам
От кредитов физическим лицам
Кредиты физическим лицам
По открытым счетам
Объемы средств на кор.счетах в Банке России и др.банках
От кредитов в Банке России и других банках
Объем межбанковских кредитов
От депозитов в Банке России и других банках
Объем размещенных межбанковских депозитов
Прочие процентные доходы
Итого процентных доходов
При формировании вышеуказанной таблицы следует обратить внимание на то, что строке «Прочие процентные доходы» нет соответствия в столбце «Процентные активы». Данная ситуация сложилась потому, что в состав прочих работающих активов включены активы, доход по которым банк получает как в виде процентов, так и в виде дисконтов, а разделить их на процентные и дисконтные, используя форму № 101, не представляется возможным. А поскольку мы анализируем лишь процентные доходы и соответствующие им активы, то вынуждены оставить строку активов пустой.
Однако уже те статьи соответствия, которые присутствуют в таблице, позволяют сделать определенные выводы. Так, например, если в динамике происходит увеличение доли средств, размещенных в кредиты юридическим лицам, но при этом наблюдается снижение доли доходов от этого вида деятельности, то можно сказать, что значимость кредитных операций в формировании доходов банка снижается (однако выявить причины, по которым это происходит, не представляется возможным). Можно наблюдать иную ситуацию, когда, например, доля каких-либо активов снижается, а величина доходов, приносимых этим видом деятельности, растет. В этом случае можно сделать вывод, что цена таких услуг банка растет, что позволяет ему увеличивать доходность своих операций.
В процессе анализа процентных доходов и активов, указанных в табл.4, необходимо:
- во-первых, установить темпы изменений общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход;
- во-вторых, произвести сопоставление их с темпами роста (снижения) полученного дохода через расчет коэффициента опережения (Ко):
, где ТРпд – темп роста процентных доходов, ТРпа – темп роста процентных активов. В случае если коэффициент выше единицы, это значит, что банк наращивает полученные доходы путем увеличения цены на реализуемый ресурс. В том случае, если коэффициент меньше единицы, можно говорить о том, что банк, увеличивая объемы процентных активов, снижает их цену;
- в- третьих, определить ту статью процентных доходов, увеличение которой оказывает максимальное воздействие на рост процентных доходов в целом.
К непроцентным доходам банка относят:
- доходы от операций с ценными бумагами;
- доходы от операций с иностранной валютой;
- прочие операционные доходы.
Анализ непроцентных доходов позволяет определить, насколько эффективно банк использует некредитные источники получения доходов. При этом их анализируют по видам операций и в динамике.
При анализе непроцентных доходов необходимо:
- определить их удельный вес в общем объеме доходов;
- определить динамику абсолютного значения непроцентных доходов и их удельного веса;
- выявить наиболее доходные непроцентные операции.
Среди непроцентных доходов особенное внимание следует уделять комиссионным доходам, которые имеют следующую структуру: комиссии по кассовым операциям, комиссии за инкассацию, комиссии по расчетным операциям, комиссии по выданным гарантиям, комиссии по другим операциям. Увеличение их доли и абсолютного значения свидетельствует об активизации банком операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. При этом следует обратить внимание на динамику средств на расчетных и текущих счетах клиентов. Если в процессе исследования выявляется, что доходы увеличиваются при одновременном снижении или при неизменяющейся динамике объема средств на расчетных счетах, то можно сделать вывод о том, что доходы увеличиваются в результате роста тарифов за расчетно-кассовое обслуживание. В обратном случае можно предположить, что банк увеличивает клиентскую базу, в результате чего доходы растут.
Кроме того, среди непроцентных доходов следует выделить статьи «Положительная переоценка активов» и «Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери». Так, доходы в виде положительной курсовой разницы не являются результатом деятельности самого банка, а лишь отражают состояние рынков на конкретный момент времени. Доходы, полученные от восстановления сумм резервов, также нельзя отнести к доходам банка как таковым. Если учитывать то, что доход – это экономическая выгода, полученная банком в результате проведенной операции, то восстановление резерва – это возврат тех средств, которые банк планировал списать в том случае, если какой-либо актив не был ему возвращен. Поэтому увеличение объемов таких доходов позволяет в большей степени оценить кредитную деятельность банка, но не его финансовые результаты.
Резюмируя вышесказанное, можно отметить, что в целом высокая доля процентных доходов говорит о высокой конкурентоспособности банка и его активности на рынке. Большая доля непроцентных доходов может свидетельствовать как о плохой конъюнктуре на рынке кредитования, так и об уменьшении доли банка на кредитном рынке.
Кроме предложенных подходов анализа, можно, используя форму № 102, провести анализ доходов по валютной составляющей. Растущий объем доходов в иностранной валюте позволяет судить о том, что банк имеет значительный объем операций в иностранной валюте. Если в процессе анализа выясняется, что растут процентные доходы в иностранной валюте, то можно предположить, что банк увеличивает кредитный портфель в иностранной валюте. Если же увеличиваются например, доходы от расчетно-кассового обслуживания, то можно сделать вывод о том, что банк увеличивает клиентскую базу, имеющую счета в иностранной валюте.
Показателями, анализирующими качество доходов банка, являются:
1. , где СД – совокупные доходы банка, СА – совокупные активы банка.
Коэффициент характеризует сумму доходов, приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам, и указывает, насколько эффективно осуществляются активные операции.
2. , где ОД – операционные доходы банка, СА – совокупные активы банка.
Характеризует сумму операционных доходов, приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам. Увеличение показателя в динамике является положительным моментом в деятельности банка, так как свидетельствует либо об увеличении доли операций, относящихся к основному виду деятельности, либо об увеличении цены на эти операции.