Расходы, связанные с производством и реализацией (Налог на прибыль)

— расходы, которые непосредственно связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Термин применяется по налогу на прибыль и определен главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Комментарий

Для налога на прибыль организаций расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы (п. 2 ст. 252 НК РФ ):

— расходы, связанные с производством и реализацией;

Расходы, связанные с производством и реализацией — это расходы, которые связаны с передачей права собственности на товары, результатов работ, оказанием услуг (реализация товаров, работ или услуг).

Внереализационные расходы — это все остальные расходы (например, проценты по полученным займам, штрафы за нарушение договорных обязательств). Перечень внереализационных расходов указан в ст. 265 НК РФ , но этот список открытый, так как пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает «другие обоснованные расходы».

Важность правильной классификации расхода

Определить, к какой категории относится расход (связан с производством и реализацией или внереализационный) важно потому, что:

— дата признания расхода, связанного с производством и реализацией может отличаться от таковой для внереализационного расхода.

— расходы, связанные с производством и реализацией делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы могут списываться на уменьшение налогооблагаемой прибыли только при реализации товаров (работ, услуг). Внереализационные же расходы списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ .

Какие расходы связаны с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ ):

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Пример

Производственная организация понесла расходы:

1) На аренду производственных помещений

2) На приобретение сырья, использованного в производстве

3) На выплату заработной платы производственному и управляющему персоналу

4) На оплату штрафа за нарушение сроков поставки товара

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы 1 - 3. Расходы 4 относятся к внереализационным расходам.

Пример

Организация торговли понесла расходы:

1) На аренду складских помещений

2) На приобретение товара для перепродажи

3) На выплату заработной платы персоналу

4) На транспортные расходы по доставке товара покупателям

5) на уплату процентов по кредиту банка

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы 1 - 4. Расходы 5 относятся к внереализационным расходам.

Пример

Организация производит обувь. При этом она производит следующие расходы:

Оплата труда сотрудников;

Страховые взносы (в фонды обязательного государственного страхования);

Уплата процентов по банковскому кредиту.

Из указанных расходов связаны с производством и (или) реализацией:

Оплата труда сотрудников;

Взносы в фонды обязательного страхования;

Уплата процентов по банковскому кредиту – внереализационный расход.

Виды расходов, связанных с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на (п. 2 ст. 253 НК РФ ):

1) Материальные расходы (определены ст. 254 НК РФ );

2) расходы на оплату труда (определены ст. 255 НК РФ );

3) суммы начисленной амортизации (определены ст. 259 НК РФ);

4) прочие расходы (определены ст. 264 НК РФ ).

Перечень прочих расходов открытый, так как в пп. 49 п. 1 НК РФ предусмотрено «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Прямые и косвенные расходы

Расходы на производство и реализацию подразделяются также на:

— расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).

— расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).

Принципиальная разница между ними в том, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые же расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (в соответствии со ст. 319 НК РФ ).