Финансовое планирование медицинского учреждения

В статье рассмотрим проблематику финансового планирования медицинского учреждения. На условном примере выявим результаты диагностики системы управления и финансово-экономического анализа деятельности медицинского учреждения с целью разработки плана движения денежных средств.

Введение

В свое время классики менеджмента обратили внимание на то, что отсутствие планов в организации сопровождается резкими колебаниями ее финансово-экономических показателей, ошибочными решениями по направлениям стратегического развития, несвоевременной сменой бизнес-направлений, что приводит к ухудшению финансово-экономического положения организации или даже ее банкротству.

Как показала практика, применение функции планирования в контуре управления организации создает следующие важные преимущества:

делает возможной подготовку к использованию будущих благоприятных условий;
проясняет возникающие проблемы;
стимулирует менеджеров к реализации своих решений в дальнейшей работе;
улучшает координацию действий сотрудников организации;
создает предпосылки для повышения образовательной подготовки менеджеров;
увеличивает возможности в обеспечении организации необходимой информацией;
способствует рациональному распределению ресурсов организации;
улучшает контроль в организации.

Рассмотрим вопросы финансового планирования в рамках проекта реформирования деятельности детской клинической больницы (далее — Больница, ДКБ). Это многопрофильное научно-практическое медицинское учреждение, в котором оказывается высококвалифицированная специализированная лечебно-профилактическая помощь детям, проводятся научные исследования по изучению влияния неблагоприятных факторов на состояние здоровья детей.

В состав ДКБ входит уникальный центр экологической педиатрии, основной задачей которого является установление причин массовых заболеваний детей, обусловленных воздействием патогенных факторов химической или физической (излучения) природой совместно с научным центром экологической токсикологии.

Высокий уровень качества медицинской помощи, сотрудничество врачей и научных работников помогло сформировать благоприятный имидж ДКБ на рынке медицинских услуг для детей. Многие сотрудники больницы преподают в медицинских высших учебных заведениях.

Анализ деятельности больницы Диагностика системы управления

На основании диагностики системы управления ДКБ были получены предварительные выводы по системе управления и финансово-экономическому состоянию Больницы.

Больница имеет хороший имидж и конкурентные преимущества на рынке, однако следует отметить ряд негативных тенденций ее деятельности в разрезе функциональных направлений:

маркетинг. Отсутствуют службы маркетинга и продаж, служба управления развитием. За три последних отчетных года число пациентов снизилось более чем на 20 %. Отмечена весьма небольшая доля (30 %) коммерческих клиентов;
финансы. Отмечена низкая рентабельность и прибыль по результатам операционной деятельности. В частности, происходит балансирование доходов на грани убыточность-безубыточность с низким запасом финансовой прочности (в отчетном 2012 г. зафиксирован убыток — 43 млн руб.);
производство. Отмечено малое число коек в стационаре (246 ед.) и снижение на одну треть (до 204 дней в году) времени их работы. Неразвитость услуг амбулаторно-клинического направления. Анализ показал неудовлетворительный уровень загрузки нового оборудования;
персонал. Выявлено отсутствие команды в организации, а также мотивации на результат. При этом руководству ДКБ в сложной ситуации удалось сохранить высококвалифицированный персонал и выйти в 2012 г. на безубыточность в условиях нарастающей конкуренции.

Вывод: сохранение сложившийся ситуации (на грани убыточности) и негативных тенденций, снижение числа клиентов неприемлемы, инерционный сценарий развития рассматривать нецелесообразно. Этот вывод, разделяемый руководством и большинством сотрудников коллектива, привел к управленческому решению оперативно изменить финансовое состояние ДКБ, в первую очередь за счет перехода от пассивной к активной рыночной политике.

Анализ финансово-экономического состояния

Исходными данными для проведения финансового анализа ДКБ стала информация финансовой (бухгалтерской) отчетности ДКБ на 2011–2012 гг.:

анализ статей баланса. Структура баланса и изменения в анализируемом периоде представлены в табл. 1, 2.

Таблица 1. Движение статей баланса ДКБ, руб.

Статья баланса

31.12.2011

31.12.2012

бюджетная деятельность

внебюджетная деятельность

средства во временном распоряжении

итого

бюджетная деятельность

внебюджетная деятельность

средства во временном распоряжении

итого

Актив

52 884 949

90 512 201

143 397 150

267 424 986

21 538 333

1 212 500

290 175 819

Основные средства (остаточная стоимость)

128 345 677

264 057 305

9 922 873

14 503 098

Денежные средства учреждения

1 971 341

3 877 815

Расчеты с дебиторами по доходам

2 805 107

7 373 425

Расчеты по выданным авансам

352 153

364 177

Пассив

52 916 906

90 684 397

143 601 303

267 463 032

21 711 152

1 212 500

290 386 684

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

4 170 292

6 216 306

Расчеты по платежам в бюджет

1 445 362

201 577

Прочие расчеты с кредиторами

6173

1 216 927

137 979 476

282 751 874

Баланс

52 916 904

90 684 399

143 601 303

267 463 032

21 711 152

1 212 500

290 386 684

Таблица 2. Изменение статей баланса ДКБ

Статья баланса

Изменения 2011–2012 гг., руб.

Темп роста 2012 г. / 2011 г., %

бюджетная деятельность

внебюджетная деятельность, руб.

средства во временном распоряжении

итого

бюджетная деятельность

внебюджетная деятельность

итого

Актив

214 540 037

–68 973 868

1 212 500

146 778 669

505,67

23,80

202,36

Основные средства (остаточная стоимость)

Денежные средства учреждения

Расчеты с дебиторами по доходам

Расчеты по выданным авансам

214 546 126

–68 973 245

1 212 500

146 785 381

505,44

23,94

202,22

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты по платежам в бюджет

Прочие расчеты с кредиторами

Анализ показывает прирост активов баланса на 202,36 %, что в абсолютном выражении составило 146 778 669 руб. В наиболее значительной степени прирост объясняется существенным (на 211 229 011 руб.) ростом статьи «Основные средства» в рамках бюджетной деятельности, при одновременном выбытии (на 75 517 383 руб.) основных средств, финансируемых в рамках коммерческой деятельности. Одновременно отмечается более чем двукратный (с 2 805 107 руб. до 7 373 425 руб.) рост дебиторской задолженности в рамках внебюджетной деятельности.

Из таблицы 1 видно, что на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на внеоборотные активы, что говорит о недостаточно мобильной структуре активов, снижающей оборачиваемость средств ДКБ.

Со стороны пассивов рост валюты баланса в отчетном периоде произошел в основном за счет увеличения статей расчетов с кредиторами, поставщиками и подрядчиками.

Вывод: анализ структуры баланса ДКБ показывает целесообразность оптимизации баланса в сторону увеличения доли оборотных средств;

анализ финансовых результатов. Показатели доходов и расходов от реализации медицинских услуг и их изменения в анализируемом периоде представлены в табл. 3, 4.

Таблица 3. Показатели финансового результата ДКБ, руб.

Показатель

31.12.2011

31.12.2012

бюджетная деятельность

внебюджетная деятельность

ОМС

итого

бюджетная деятельность

внебюджетная деятельность

ОМС

итого

142 433 300

241 643 035

158 270 100

240 578 891

Операционная прибыль (+)/убыток (–)

–15 836 800

1 064 144

–11,12

0,44

Таблица 4. Изменение показателей финансового результата ДКБ

Показатель

Изменения 2011–2012 гг., руб.

Темп роста 2012 / 2011 гг., %

бюджетная деятельность

внебюджетная деятельность

ОМС

итого

бюджетная деятельность

внебюджетная деятельность

ОМС

итого

99 209 735

169,65

82 308 791

152,01

Из таблиц 3, 4 видно, что доходы от реализации ДКБ по сравнению с базовым периодом выросли (с 142 433 300 руб. на 31.12.2011 до 241 643 035 руб. на 31.12.2012). За анализируемый период увеличение объема доходов по всем источникам финансирования составило 99 209 735 руб.

При этом расходы на реализацию медицинских услуг ДКБ по сравнению с базовым периодом выросли с 158 270 100 руб. (на 31.12.2011) до 240 578 891 руб. (на 31.12.2012). За анализируемый период увеличение объема расходов на медицинские услуги по всем источникам финансирования составило 82 308 791 руб.

Показателем повышения эффективности деятельности ДКБ за отчетный период можно назвать более высокий темп роста доходов (169,6 %) по отношению к темпу роста расходов, который составил 152,0 %.

Выводы: Анализ финансовых результатов деятельности показывает предельно низкую рентабельность операционной деятельности за 2012 г. (0,44 %) и, соответственно, практическое отсутствие запаса финансовой прочности.

Факт отсутствия рекомендуемого уровня запаса финансовой прочности требует разработки мероприятий по повышению эффективности коммерческой деятельности ДКБ;

анализ структуры себестоимости. Показатели статей расходов от реализации медицинских услуг ДКБ и их изменения в анализируемом периоде представлены в табл. 5.

Таблица. 5. Структура себестоимости ДКБ

Показатель

31.12.2011

31.12.2012

Темп роста 2012 г. / 2011 г.

бюджетная деятельность ФМБА

внебюджетная деятельность ДМС

по всем видам деятельности

бюджетная деятельность ФМБА

внебюджетная деятельность ДМС

по всем видам деятельности

бюджетная деятельность ФМБА

внебюджетная деятельность ДМС

по всем видам деятельности

Оплата труда — всего, в том числе:

37 507 330

47,52

56 522 192

52,08

94 029 522

50,16

51 813 611

42,20

78 089 411

25,23

129 903 021

30,05

138

заработная плата

74 758 912

106 397 490

начисления на выплаты по оплате труда

19 147 349

23 365 004

прочие выплаты по заработной плате

123 261

140 527

Приобретение услуг — всего, в том числе:

23 273 290

29,49

17 125 853

15,78

40 399 143

21,55

45 121 880

36,75

25 327 573

8,18

70 449 453

16,30

194

148

174

услуги связи

764 035

1 404 485

транспортные услуги

541 358

698 576

коммунальные услуги

4 778 680

8 634 725

арендная плата за пользование имуществом

2768

услуги по содержанию имущества

21 921 352

36 389 918

прочие услуги

12 393 716

23 318 982

Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям

149 455 747

48,29

149 455 747

34,57

Расходы по операциям с активами — всего, в том числе:

17 196 147

21,79

34 266 174

31,57

51 462 321

27,45

22 373 490

18,22

55 561 678

17,95

77 935 168

18,03

130

162

151

амортизация основных средств и нематериальных активов

17 807 743

34 297 710

расходование материальных запасов

33 654 578

43 637 458

Прочие расходы

952 800

1,21

620 457

0,57

1 573 257

0,84

3 467 006

2,82

1 076 160

0,35

4 543 166

1,05

364

173

289

Итого

78 929 567

100,00

108 534 676

100

187 464 243

100

122 775 987

100

309 510 569

100,00

432 286 556

100,00

К СВЕДЕНИЮ

Федеральное медико-биологическое агентство(ФМБА) — федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции:

по оказанию государственных услуг;
по управлению государственным имуществом в сфере здравоохранения, включая оказание медицинской помощи, организацию деятельности службы крови;
по контролю и надзору в сфере донорства крови и ее компонентов;
по контролю и надзору в сфере санитарно-эпидемиологического благополучия работников организаций отдельных отраслей экономики с особо опасными условиями труда (в том числе при подготовке и выполнении космических полетов, проведении водолазных и кессонных работ) и населения отдельных территорий по перечню, утверждаемому Правительством РФ (далее — обслуживаемые организации и обслуживаемые территории);
по медико-санитарному обеспечению работников обслуживаемых организаций и населения обслуживаемых территорий (включая предоставление услуг в области курортного дела, организацию проведения судебно-медицинской и судебно-психиатрической экспертиз, трансплантацию органов и тканей человека) и организации медико-социальной экспертизы работников обслуживаемых организаций и населения обслуживаемых территорий.

Добровольное медицинское страхование(ДМС) — страхование, обеспечивающее получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх программ обязательного медицинского страхования, гарантированного государством. Страхователем могут выступать дееспособные физические лица без существенных проблем со здоровьем (инвалидность, серьезные хронические болезни), а также юридические лица, которые страхуют сотрудников своей организации. Как показывает опыт работы, в России в большинстве случаев страхователем выступают организации.

Полис ДМС несет дополнительный пакет услуг:

вызов платной «скорой помощи», которая качественно отличается от государственной;
вызов семейного высококвалифицированного врача, который не работает в поликлинике, а состоит в договорных отношениях со страховой компанией;
амбулаторная помощь в хорошей частной клинике, ведомственной поликлинике, клиниках VIP и бизнес-классов;
госпитализация в палату повышенной комфортности (одно-, двухместную, с душем, с телевизором и т. п.);
стоматология (кроме протезирования и косметических услуг);
санаторно-курортное лечение.

Медицинскими учреждениями услуги оказываются в рамках страховой программы. Страховая программа — перечень медицинских услуг, которые будут оплачены страховщиком при обращении застрахованного в медицинское учреждение.

Преимущество ДМС в том, что вы лично (либо ваш работодатель) принимаете участие в формировании необходимой страховой программы, определяете виды и объем услуг, выбираете медицинские учреждения, в которых вы хотели бы обслуживаться и лечиться.

Обязательное медицинское страхование(ОМС) — вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение, при наступлении страхового случая, гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в случаях, установленных Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования. Это обязательное медицинское страхование, которое основано на выплатах единого социального налога. ОМС обеспечивает всем гражданам РФ, независимо от пола, возраста, места проживания и социального статуса, равные возможности в получении медицинской помощи, предоставляемой за счет финансовых средств ОМС, в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

По полису ОМС можно получить услуги в районных поликлиниках по месту проживания, получить жизненно необходимые услуги в муниципальных больницах, вызвать скорую медицинскую помощь.

Данные табл. 5 показывают, что наиболее существенный рост себестоимости услуг обусловлен движением статьи расходов «Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям» (рост с 0 руб. на 31.12.2011 до 149 455 747 руб. на 31.12.2012), что составило долю около 34,57 % — наибольший удельный вес в себестоимости услуг по всем видам деятельности.

Существенным является рост статьи затрат «Приобретение услуг» (с 40 399 143 руб. за период 2011 г. до 70 499 453 руб. в 2012 г.) в основном за счет услуг, финансируемых за счет бюджета.

Далее существенным по доле величины расходов в себестоимости выступает рост оплаты труда (с 94 029 522 руб. за период 2011 г. до 129 903 021 руб. в 2012 г.).

Рост статьи «Расходы по операциям с активами» (с 51 462 321 руб. за период 2011 г. до 77 935 168 руб. в 2012 г.) следует обосновать ростом ее подстатьи «Расходование материальных запасов» за счет одновременного увеличения объема медицинских услуг и инфляции цен на медицинские препараты (мягкие материалы).

Выводы: Анализ структуры себестоимости ДКБ показывает ее рост в 2012 г. по всем категориям затрат.

Целесообразна разработка программы мероприятий по снижению себестоимости действующих и планируемых медицинских услуг.

Целевые установки деятельности ДКБ

Приведенный анализ результатов диагностики направлений деятельности и финансово-экономических показателей деятельности ДКБ позволяет в рамках настоящей статьи сформулировать основные целевые установки и приоритеты и далее разработать финансовый план развития Больницы.

Рыночные цели: рост выручки на 80 % за счет коммерческого сектора, из них поликлинические и другие новые услуги в г. Москве — вклад 40 %.

Производственные цели (цели основной деятельности):

дозагрузка существующего оборудования и площадей в г. Москве;
интенсивное освоение оборудования и площадей.

Финансово-экономические цели:

рост прибыли за счет увеличения продаж — 70 %, за счет роста рентабельности — 30 %;
рост коэффициента финансовой прочности (выручка/порог безубыточности) от 1,1 до 1,6 в 2014 г.;
обеспечение платежеспособности за счет активного использования на всех уровнях бюджетов движения денежных средств.

Социально-экономические цели: рост среднего дохода сотрудников Больницы в темпе роста выручки, в основном за счет переменной части оплаты от прироста конечного финансового результата.

Цели организационного строительства:

реализация в 2014 г. первоочередных изменений (создание эффективной службы маркетинга и продаж, усиление финансово-экономической службы, создание подсистемы управления изменениями);
разработка программы мероприятий и внедрение корпоративной системы управления ДКБ, ориентированной (при одновременном повышении качества медицинских услуг) на конечные финансовые результаты и инновационное развитие в 2014 г.

Приоритеты деятельности ДКБ

Результаты диагностики системы управления ДКБ позволяют сформулировать также следующие приоритеты в рамках программы мероприятий по реализации указанных целевых установок:

реализация быстрореализуемых малобюджетных высокоэффективных проектов (мотивация, поликлиника, рыночное ценообразование, программа освобождения времени профессионалов для выполнения основной деятельности, агентская сеть внешних врачей, стационар вечерний и выходного дня, первая очередь инновационного бизнеса в медико-биологической сфере);
создание службы маркетинга и продаж, продвижение услуг на рынок;
создание команды и использование современных технологий управления персоналом;
создание на перспективу комплекса услуг «Здоровье под ключ» и их продвижение;
освоение и экономически эффективное использование действующего санатория, находящегося на балансе ДКБ, и привлечение других аналогичных объектов.

План движения денежных средств ДКБ

Разработанные целевые установки и приоритеты деятельности в разрезе источников финансирования (ФМБА/НИР, ДМС, ОМС) и с учетом планируемых производственно-технологических показателей дают возможность сформировать план движения денежных средств ДКБ на планируемый период 2013–2015 гг. (табл. 6, 7).

Таблица 6. План движения денежных средств ДКБ на плановый период 2013–2015 гг., тыс. руб.

Показатель

2013 г.

2014 г.

2015 г.

Итого

2013-2015 гг.

ФМБА/НИР

ДМС

ОМС

итого

ФМБА/НИР

ДМС

ОМС

итого

ФМБА/НИР

ДМС

ОМС

итого

Поступления денежных средств

Операционная деятельность

Клиническое отделение

138

108

246

138

108

246

138

108

246

Число дней работы

250

275

310

320

34 500

27 000

61 500

37 950

29 700

67 650

42 780

34 560

77 340

Цена койки в сутки

2800

3000

144 498

158 948

179 178

482 624

Доход клинических отделений

84 983

7840

92 822

101 979

122 375

317 176

Доход от параклиники

62 718

75 261

90 314

228 293

2195

2634

3161

7990

Специалисты (консультации, манипуляции)

17 247

20 697

24 836

62 780

23 519

28 223

33 868

85 610

17 000

31 000

35 000

83 000

Итого поступления денежных средств по операционной деятельности

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎