Основные средства организации, осуществляющей деятельность по производству кондиционеров

Организация, осуществляющая деятельность по производству кондиционеров или вентиляционного оборудования, не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств.

Основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Основные средства организации, осуществляющей деятельность по производству кондиционеров, являются ее главным производственным потенциалом, эффективность управления которым можно обеспечить лишь в том случае, если в организации правильно построен бухгалтерский учет и налоговый учет такого имущества. Естественно, что на организацию этого учета громадное влияние оказывает правильная классификация основных средств. Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется либо в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359, либо в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Постановление №1).

Обратите внимание!

Второй из указанных документов используется в основном для определения сроков полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли. Однако в пункте 1 данного Постановления №1 указано, что классификация может использоваться и в целях бухгалтерского учета. В связи с тем, что с 1 января 2002 года организации наряду с бухгалтерским учетом ведут еще и налоговый учет, то, как правило, в целях классификации основных средств, бухгалтерские работники используют именно Постановление №1, так как это позволяет в некоторых случаях избежать различий между данными обоих видов учета.

Классификация основных средств, предложенная пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее – ПБУ 6/01), почти полностью соответствует Общероссийской классификации основных фондов ОК 013-94, утвержденной Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359.

К основным средствам в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 относятся:

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- прочие соответствующие объекты.

Также, к объектам основных средств отнесены капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее - План счетов бухгалтерского учета) для отражения информации об основных средствах организации предназначен счет 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Правильная организация аналитического учета по счету 01 «Основные средства» (как впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от Рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета. Разработка Рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой План счетов бухгалтерского учета, предлагаемый Минфином Российской Федерации для использования, является одним из элементов учетной политики.

Основная цель Рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета организации, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику по всем структурным подразделениям организации, но использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской, статистической отчетности и использовать ее в других необходимых целях.

Рассмотрим, как должна сформировать структуру счета 01 «Основные средства», например, промышленная организация, имеющая разветвленную производственную структуру. Предположим, что в целях бухгалтерского и налогового учета основных средств данная организация применяет нормы Постановления №1.Структура счета 01 «Основные средства» должна быть представлена следующим образом:

К данному счету можно открыть следующий субсчет:

«Основные средства, переданные в аренду».

Аналитические признаки первого уровня (в соответствии с амортизационными группами основных средств):

01-1– первая группа (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно);

01-2– вторая группа (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно);

01-10 - десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Если на балансе организации имеются основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, целесообразно открыть еще одну группу – одиннадцатую:

01-11 – одиннадцатая (имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2002 года).

Аналитические признаки второго уровня (по месту нахождения объектов основных средств) например: компьютер, используемый в бухгалтерии организации:

01 -3 -1 «Бухгалтерия».

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Кроме того, в целях бухгалтерского учета основных средств организации используют еще один документ – Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее – Методические указания №91н).

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основного средства необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Как видим, бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам основных средств, поэтому к основным средствам относятся предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

Обратите внимание!

Несмотря на то, что стоимостного критерия отнесения объекта к основным средствам нет, пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организация должна обеспечить надлежащий контроль над их движением.

Если организация использует эту возможность, то это в обязательном порядке отражается в учетной политике организации. Заметьте, что бухгалтерское законодательство допускает возможность использования организациями и иного лимита стоимости (менее 20 000 рублей) для отнесения актива в состав МПЗ. Как правило, лимит стоимости определяется исходя из технологических особенностей производства.

Если организация принимает актив в качестве МПЗ, то при его списании в производство, необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н (далее – ПБУ 5/01).

Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход) организации. Определение срока полезного использования объектов основных средств, согласно пункту 20 ПБУ 6/01 производится исходя:

· из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

То есть, бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств.

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа поступления основных средств в организацию.

Основными способами поступления основных средств в организацию являются:

· приобретение за плату;

· получение от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

· изготовление собственными силами;

· строительство хозяйственным или подрядным способом;

· принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01:

«Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств».

Рассмотрим на примере, как определяется первоначальная стоимость основного средства при приобретении за плату.

Пример 1.

Организация, осуществляющая деятельность по производству кондиционеров, приобретает производственное оборудование. Для этого направила в командировку своего работника на завод-изготовитель. Стоимость приобретаемого оборудования в соответствии с договором составила 354 000 рублей, в том числе НДС – 54 000 рублей. Командировочные расходы сотрудника составили 2 500 рублей. Расходы на доставку оборудования силами сторонней организации составили 35 400 рублей (в том числе НДС- 5 400 рублей).

Установка и пусконаладочные работы осуществлены силами работников организации, расходы (оплата труда рабочих-наладчиков и ЕСН) составили 10 000 рублей.

В учете производственной организации данные операции отражаются следующим образом:

Таким образом, на счете 01 «Основные средства» у производственной организации сформирована первоначальная стоимость оборудования в размере 342 500 рублей.

Окончание примера.

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется. Так не начисляется амортизация по объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве, для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное владение. Кроме того, не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций и основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и другие).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание!

Избираемый организацией способ начисления амортизации по основному средству в течение всего срока его использования, не подлежит изменению.

Восстановление объекта основного средства осуществляется посредством ремонта, модернизации или реконструкции.

Приказом Минфина Российской Федерации от 12 декабря 2005 года №147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» пункт 17 ПБУ 6/01 дополнен положением, что по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Отметим, что аналогичное требование содержится в пункте 51 Методических указаний №91н.

Из пункта 17 ПБУ 6/01 исключено положение, что по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начисляется. У организаций возникает вопрос: как быть с объектами жилищного фонда, приобретенными или созданными до 2006 года?

До 1 января 2006 года объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства учитывались в качестве объектов основных средств на счете 01 «Основные средства», но стоимость их не погашалась, амортизация не начислялась. По указанным объектам основных средств производилось начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. После 1 января 2006 года по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства начисляется амортизация. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункт 19 ПБУ 6/01).

По мнению авторов настоящей книги, за все время эксплуатации жилищного фонда (кроме случаев переоценки) первоначальная стоимость по указанным объектам на счете 01 «Основные средства» не изменялась.

Поэтому, с 1 января 2006 года по объектам созданным до 2006 года амортизация начисляется на первоначальную стоимость или текущую (восстановительную стоимость), отраженную на счете 01 «Основные средства» на 1 января 2006 года с учетом оставшегося срока полезного использования.

Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 НК РФ, которая содержит такое понятие, как «амортизируемое имущество», то есть налоговый учет подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Причем амортизируемые основные средства делятся в свою очередь на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Заметим, что в пункте 3 статьи 256 НК РФ, перечислены основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения. К таковым относятся:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет более 10 000 рублей. Основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Это правило является обязательным. Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты может быть применен только в том случае, если он закреплен в учетной политике. Следовательно, чтобы не возникало различий между данными бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерской учетной политике следует закрепить правило списания стоимости основного средства на затраты, установленное главой 25 НК РФ.

Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Основные средства принимаются к налоговому учету, как и в бухгалтерском учете, по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ:

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением №1. Причем, как мы уже отметили, в пункте 1 данного Постановления №1 указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли. Мы уже отметили, что с момента введения в силу главы 25 НК РФ, в целях снижения трудозатрат бухгалтерской службы, наиболее целесообразным представляется устанавливать срок полезного использования в соответствии с Постановлением №1.

Также как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете (пункт 2 статьи 259 НК РФ) амортизация начинает начисляться с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, предлагает налогоплательщику лишь два возможных способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Кроме того, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ. Это установлено пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ.

Если проанализировать требования, выдвигаемые бухгалтерским и налоговым законодательством в отношении основных средств, то можно отметить, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета во многом схожи.

Следовательно, чтобы не увеличивать трудозатраты бухгалтер производственной организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки основных средств, установление одинаковых сроков полезного использования и одинаковых методов начисления амортизации. Это поможет в некоторых случаях избежать появления разниц между данными бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Пример 2.

Для приобретения производственного здания ООО «А» взяло в банке целевой кредит в размере 2 000 000 рублей под 20% годовых. Кредит получен 10 апреля. Стоимость здания - 2 000 000 рублей (без НДС).

Оплата за здание произведена 12 апреля.

Передача объекта недвижимости по акту приема-передачи произведена 15 апреля. Документы на государственную регистрацию поданы 12 мая.

Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая.

Госпошлина, уплаченная при государственной регистрации права собственности на объект недвижимости, составила 7 500 рублей.