Проблемы организации бухгалтерского и налогового учета резервов предстоящих расходов на примере резерва на ремонт основных средств Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Таусова Ирина Федоровна

Работа посвящена исследованию отражения в бухгалтерском и налоговом учете резервов предстоящих расходов . Исследуются основополагающие принципы учета данной категории резервов . Выявляются несоответствия и проблемные вопросы, касательно организации учета резерва на ремонт основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета .

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Таусова Ирина Федоровна

Problems of the organization of the accounting and tax account of reserves of forthcoming expenses on a reserve example on repair of the basic means

Work is devoted reflection research in the accounting and tax account of reserves of forthcoming expenses . Basic principles of the account of the given category of reserves are investigated. Discrepancies and problem questions, concerning the organization of the account of a reserve on repair of the basic means with a view of the accounting and tax account come to light.

Текст научной работы на тему «Проблемы организации бухгалтерского и налогового учета резервов предстоящих расходов на примере резерва на ремонт основных средств»

Таблица 1 - Интегральные коэффициенты социальноэкономического развития регионов СКФО

2. Бююль А., Цефель П. Анализ статистических

Регион Значения коэффициента социальноэкономического развития

2006 2008 2010 2011 (прогноз) 2012 (прогноз)

Республика Дагестан 0,302 0,312 0,315 0,318 0,320

Республика Ингушетия 0,211 0,217 0,219 0,221 0,222

Кабардино-Балкарская республика 0,231 0,237 0,244 0,247 0,249

Карачаево-Черкесская республика 0,229 0,236 0,238 0,240 0,242

Республика Северная Осетия - Алания 0,234 0,237 0,240 0,241 0,243

Чеченская республика 0,217 0,221 0,223 0,224 0,226

Ставропольский край 0,317 0,321 0,325 0,327 0,329

Московская область (Справочно) 0,603 0,610 0,615 0,617 0,620

1. Акинин П.В., Рязанцев С.В. Экономика Ставропольского края. -Ставрополь: Ставропольское книжное издательство, 2007. - 480 с.

БРББ: искусство обработки информации. данных и восстановления скрытых закономерностей - СПб.: ДиаСофтЮП, 2005 - 608 с.

3. Гладилин А.В., Цымбаленко Т.Т., Цым-баленко С.В. Корреляционное моделирование экономических процессов. - Ставрополь, 2008 - 80 с.

4. ЦымбаленкоТ.Т., Байдаков А.Н. Методы математической статистики в обработке экономической информации / Т.Т. Цымбаленко, А.Н. Байдаков - М.: Финансы и статистика; Ставрополь: АГРУС, 2007. -200 с.

PROBLEMS OF THE ORGANIZATION OF THE ACCOUNTING AND TAX ACCOUNT OF RESERVES OF FORTHCOMING EXPENSES ON A RESERVE EXAMPLE ON REPAIR OF THE BASIC MEANS

Tausova Irina Fedorovna, PhD of Economies, Senior Professor,

Chair of Account and Financing, Adyghe State University, Maikop E-mail: tausova01@mail.ru

Article is devoted reflection research in the accounting and tax account of reserves of forthcoming expenses. Basic principles of the account of the given category of reserves are investigated. Discrepancies and problem questions, concerning the organization of the account of a reserve on repair of the basic means with a view of the accounting and tax account come to light.

Keywords: the basic means: deductions: reserves: expenses: operating repair: major repairs: accounting: the tax account.

ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ПРИМЕРЕ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Работа посвящена исследованию отражения в бухгалтерском и налоговом учете резервов предстоящих расходов. Исследуются основополагающие принципы учета данной категории резервов. Выявляются несоответствия и проблемные вопросы, касательно организации учета резерва на ремонт основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета.

Ключевые слова: основные средства: отчисления: резервы: расходы: текущий ремонт: капитальный ремонт: бухгалтерский учет: налоговый учет.

© Таусова И.Ф., 2011

На практике всегда можно выделить такие виды затрат, величина которых весьма сильно колеблется в зависимости от факторов, не связанных с объемами реализации продукции, оказания услуг, величиной товарооборота, а обусловлена зависимостью от времени года (сезона) или наступления некоторого события (отчетной даты - для начисления вознаграждения по итогам работы за год, поломки оборудования - для затрат по ремонту и т.д.).

Для сглаживания этих колебаний в бухгалтерском учете широко используется метод резервирования затрат, согласно которому понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются из специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета затрат или издержек обращения, что одновременно увеличивает и актив и пассив баланса в промежуточной отчетности, а в годовой отчетности, как правило, данные суммы об-

ТАУСОВА Ирина Федоровна,

экономических наук, доцент, кафедра Учета и финансирования, Адыгейский государственный университет, Майкоп tausova01@mail.ru

нуляются за счет выравнивания начисленного резерва с фактически понесенными по данному направлению затратами.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от29 июля 1998 г. № 34н, предусмотрен перечень таких резервов на: ремонт основных средств; предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Резервы предстоящих расходов представляют собой способ отражения в бухгалтерском учете обязательств организации с неопределенным сроком исполнения или неопределенной суммой. Их формирование осуществляется, когда одновременно выполняются следующие условия:

- в результате прошлых событий организация имеет реальное обязательство (в том числе добровольно принятое на себя);

- высока вероятность того, что исполнение обязательства будет сопряжено с оттоком ресурсов, в которых заключены экономические выгоды;

- величина обязательства может быть надежно измерена.

Данные резервы, как правило, накапливаются и расходуются в течение одного финансового года и не имеют в балансе переходящего остатка. Резервы могут использоваться для покрытия только тех расходов, под которые они созданы. Осуществление иных расходов за счет резерва конкретных расходов приведет к зачету совершенно разных по характеру сумм и искажению информации о финансовом результате деятельности организации.

Рассмотрим учет резервов предстоящих расходов на примере резерва на ремонт основных средств. Создание его, конечно же, совершенно не обязательно. Организации имеют полное право учесть свои ремонтные работы и другими способами.

Во-первых, можно относить расходы непосредственно на счета текущих затрат в полной сумме по мере выполнения ремонта. Во-вторых, можно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".

Однако фирмам, которые предполагают, что у них намечается значительный объем предстоящих ремонтных работ, все же лучше сгладить сумму расходов на них путем создания соответствующего резерва.

Прежде чем приступить собственно к порядку разбора вопроса о резерве на ремонт основных средств, необходимо четко представлять себе, что означает понятие "ремонт основных средств" для целей бухгалтерского учета. Ведь в данном случае приходится соблюдать тонкую грань между ремонтом и модернизацией, реконструкцией и техническим перевооружением. В данном случае необходимо руководствоваться письмом Минфина РФ от 14.01.2004 г. № 16-0014/10, где разъяснено, что основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов. Также при решении вопроса о классификации выполненной работы надо исходить их целей этой работы. И если основной целью этой работы является устранение неисправностей, наличие которыхделает невозможной или опасной саму эксплуатацию основного средства, то такая работа является ремонтом. В то же время затраты на поддержание основных средств в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности. Об этом сказано в пункте 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (далее - ПБУ 10/99). Эти затраты не увеличивают стоимость основного средства, а учитываются на счетах учета издержек производства или обращения.

Таким образом, если в результате выполненной работы эксплуатационные характеристики объекта, по сравнению стеми, которыми он обладал первоначально, существенно не изменились, то это - ремонт. Если же произошло их значительное изменение, то это уже модернизация, реконструкция или техническое перевооружение.

Теперь разберемся, как отличить капитальный ремонт от текущего.

Под текущим ремонтом следует понимать работы по систематическому и своевременному предохранению имущества от преждевременного износа и поддержанию его в рабочем состоянии. В этом случае есть еще один признак отнесения ремонта к текущему или капитальному - его периодичность. Ремонт, который проводится каждый год - это текущий ремонт, а который проводится реже - капитальный.

Таким образом, текущий ремонт отличается от капитального ремонта следующим:

- капитальный ремонт не может проводиться каждый год;

- текущий ремонт предназначен для профилактики серьезных поломок основного сред-

ства, а также устранения мелких неисправностей.

Капитальный же ремонт подразумевает полную замену всех изношенных и неисправных конструкций и деталей.

Другими словами, разделение видов ремонта на текущий и капитальный, также, как и отделение ремонтных работ от модернизации, реконструкции и т. п., зависит от содержания проводимых работ и достигнутых результатов.

Образование резерва должно быть отражено в учетной политике организации на начало отчетного года.

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств вопросу создания резервов на ремонт посвящен пункт 69. Согласно этому пункту в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство или расходы на продажу отчетного периода фирма имеет право создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Такой резерв можно создать и для предстоящего ремонта арендованного имущества. Дело в том, что статьей 616 ГК РФ установлено, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Однако размер данного резерва не является произвольным. Для подтверждения обоснованности именно такой величины ежемесячных отчислений в резерв на ремонт, который применяется фирмой, ей необходимо иметь следующие письменные доказательства: дефектные ведомости - на их основе принимается решение о необходимости проведения ремонтных работ; данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

Руководствуясь этим итоговым расчетом, фирма определяет ежемесячную сумму отчислений в резерв, которая будет относиться на расходы.

Информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения в затраты на производство или издержки обращения расходов на ремонт основных средств, в соответствии с Планом счетов учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Резервирование сумм для проведения ремонта отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. Это могут быть как счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", так и

счет 23 "Вспомогательные производства". На нем чаще всего и происходит накопление средств резерва на предстоящий ремонт имущества.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения -своими силами или с привлечением сторонних организаций, - должны списываться в дебет счета учета резервов предстоящих расходов по соответствующим субсчетам. Корреспондировать этот счет будет, соответственно, или с кредитом счета, на котором предварительно учитываются фактические затраты на ремонт, или с кредитом счета учета расчетов.

По окончании года фирма должна провести инвентаризацию средств созданного резерва на ремонт основных средств. Их необходимо сопоставить с теми суммами, которые фактически были израсходованы на ремонт. Если величина резерва окажется больше этих сумм, то накопленные средства резерва придется сторнировать. Красное сторно следует провести по дебету счета учета затрат на производство или К^Т \ расходов на продажу в корреспонденции с кре- I Л дитом счета учета резервов предстоящих расходов на ремонт.

Некоторые специалисты предлагают контролировать соотношение фактических расходов на 129 производимый ремонт и средств, накопленных в резерве предстоящих расходов на эти цели не только по окончании года, но и в его течение. Они считают, что если фактические расходы на ремонт превысят величину созданного к этому моменту резерва, то сумма превышения должна быть сразу же учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Однако далеко не всегда предприятие может создать резерв на ремонт, особенно дорогостоящий, в течение одного года. Часто необходимо накапливать средства в течение нескольких лет.

В пункте 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрена такая ситуация. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, то остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. Этот остаток на момент составления годового бухгалтерского баланса будет находиться на счете 96.

Дальнейший учет накопленных средств резерва зависит оттого, больше или меньше окажется эта сумма по сравнению с фактически произведенными расходами.

Если по окончании необходимых ремонтных работ окажется, что накопленный резерв больше, чем фактически произведенные расходы, то излишне начисленная сумма резерва долж-