Задачи по бухгалтерскому учету. Часть 22 (налоговые разницы)

При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. организация отразила в Отчете о прибылях отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в размере 124250 руб.

Отклонения бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли за 2010 г. составили:

1. 14500 руб. – расходы в виде процентов по долговым обязательствам превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения;
2. 2100 руб. – амортизационные отчисления, рассчитанные в налоговом учете, больше сумм, отраженных в бухгалтерском учете;
3. 750 руб. – разница между выплаченными и начисленными расходами по компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (начислено больше, чем выплачено).

• указать вид возникших налоговых разниц;
• определить сумму прибыли, отраженную в декларации по налогу на прибыль за 2010 год;
• рассчитать и оформить бухгалтерскими записями начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н в ред. от 24.12.2010) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы (ПР) представляют собой доходы и расходы:

• формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, т.е. бухгалтерская прибыль (БП) больше налоговой прибыли (НП). При возникновении такой постоянной разницы признается постоянный налоговый актив (ПНА). Сумма постоянного налогового актива равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникающей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату;
• учитываемые при определении налоговой базы на налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов, т.е. бухгалтерская прибыль (БП) меньше налоговой прибыли (НП). При возникновении такой постоянно разницы признается постоянное налоговое обязательство (ПНО). Сумма постоянного налогового обязательства равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Временные разницы (ВР) представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыли (убыток) подразделяются на:

• вычитаемые временные разницы (ВВР), которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, если бухгалтерская прибыль (БП) меньше налоговой прибыли (НП). При возникновении вычитаемых временных разниц признаются отложенные налоговые активы (ОНА). Сумма отложенных налоговых активов равняется величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату;
• налогооблагаемые временные разницы (НВР), которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным или в последующих отчетных периодах, если бухгалтерская прибыль (БП) больше налоговой прибыли (НП). При возникновении налогооблагаемых временных разниц признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). Сумма отложенных налоговых обязательств равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УН) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль (ТН) для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива) плюс ПНО, минус ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (плюс/минус ОНА, минус/плюс ОНО) отчетного периода.

Действующая ставка налога на прибыль в соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ, составляет 20%.

1. Рассмотрим механизм образования налоговых разниц в таблице:

Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб. Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб. Разницы, возникшие в отчетном периоде, руб. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам 14500 - 14500 (постоянная разница) Амортизационные отчисления - 2100 2100 (налогооблагаемая временная разница) Разница между выплаченными и начисленными расходами по компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей 750 - 750 (вычитаемая временная разница)

• 14500 руб. – расходы в виде процентов по долговым обязательствам превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения (ПР);
• 2100 руб. – амортизационные отчисления, рассчитанные в налоговом учете больше сумм, отраженных в бухгалтерском учете (НВР);
• 750 руб. – разница между выплаченными и начисленными расходами по компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (начислено больше, чем выплачено) (ВВР).

2. Используем способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения суммы прибыли, отраженной в декларации по налогу на прибыль за 2010 год, т.е. налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице:

Показатели Сумма, руб. 1. Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках за 2010 год (бухгалтерская прибыль) 124250 2. Увеличивается 15250 в том числе на: расходы в виде процентов по долговым обязательствам, превысившие ограничения принимаемые для целей налогообложения 14500 разницу между выплаченными и начисленными расходами по компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (начислено больше, чем выплачено) 750 Уменьшается 2100 в том числе на: амортизационные отчисления, рассчитанные в налоговом учете больше сумм, отраженных в бухгалтерском учете 2100 4. Итого налогооблагаемая прибыль 137400

Ответ на п. 2: сумма прибыли, отраженная в декларации по налогу на прибыль за 2010 год – 137400 руб.

3. Используя приведенные в первой таблице данные, произведем необходимые расчеты с целью определения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов. Расчеты представлены в таблице:

Показатель Порядок расчета Сумма, руб. Условный расход (доход) по налогу на прибыль 124250*20/100 24850 Постоянное налоговое обязательство (+) 14500*20/100 2900 (+) Постоянный налоговый актив (-) отсутствует - Отложенный налоговый актив 2100*20/100 425 (+) Отложенное налоговое обязательство (-) 750*20/100 150 (-) Текущий налог на прибыль 24850+2900+450 = 150 27480

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль исходя из величины налогооблагаемой прибыли, полученной по данным второй таблицы.

Налогооблагаемая прибыль = 137400 * 20/100 = 27480 руб.

Бухгалтерские записи по начислению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль, а также налоговых обязательств и налоговых активов обобщены в следующей таблице: