Затраты в российском бухгалтерском учете: экономическая сущность и нормативное закрепление Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Коське М.С., Мишучкова Ю.Г.

Предмет. Затраты и расходы не являются взаимоисключающими понятиями, что приводит зачастую к употреблению их в качестве синонимов. Однако если это условно приемлемо в профессиональной среде, в специальной литературе, то в нормативных актах, где терминология должна быть предельно точной, это недопустимо, что соблюдается не во всех случаях. Тема. В настоящее время в российском бухгалтерском учете отсутствует нормативное закрепление термина « затраты » в отличие от термина « расходы », что приводит к неоднозначному пониманию категории затрат . Эта проблема на протяжении многих лет носит дискуссионный характер как среди представителей науки, так и практиков. Цели. Выявить наиболее точное смысловое содержание терминов « затраты » и « расходы » в бухгалтерском учете , проанализировав их употребление в различных понятийных пространствах. Задачи. В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач: обобщить содержание научной литературы, словарей, энциклопедий, нормативных актов, содержащих термины « затраты » и « расходы », провести контент-анализ частоты встречаемости исследуемых терминов; провести анализ содержания ряда научных публикаций, раскрывающих значение термина « затраты ». Методология. В процессе исследования применялись эвристические, эмпирические, социологические методы. Результаты. Предложен авторский вариант определения затрат , построен алгоритм трансформации затрат в расходы ; выявлены отдельные случаи применения терминов « затраты » и « расходы » в российских стандартах бухгалтерского учета , противоречащие их экономическому смыслу. Область применения. Результаты данного исследования могут быть полезны при разработке нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет на всех уровнях, в дальнейших исследованиях по проблемам бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета, в преподавательской практике. Вывод. Контент-анализ показал, что термин « затраты » фактически применяется в российских стандартах бухгалтерского учета , однако отсутствие его официального закрепления порождает необоснованную взаимозаменяемость терминов « затраты » и « расходы », что зачастую искажает их экономический смысл. На сегодняшний день этот вопрос остается дискуссионным, но результатом такой дискуссии должно стать нормативное закрепление термина « затраты » в российских стандартах бухгалтерского учета .

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Коське М.С., Мишучкова Ю.Г.

Expenses in the Russian accounting: economic substance and statutorization

Importance Expenses and costs are not mutually exclusive concepts. They are often used as synonyms. However, if it is conditionally acceptable in the professional environment and special literature, in regulations, where terminology should be maximally precise, it is inadmissible, though it is not observed in all cases. Currently, in accounting , there is no legislative consolidation of the term costs unlike with the term expenses . This results in ambiguous understanding of the cost concept. Objectives The aim is to reveal the most precise semantic content of the terms expenses and costs , through analyzing their use in various conceptual spaces. Methods The study rests on heuristic, empirical, and sociological methods. Results We offer a unique definition of costs , the algorithm of transformation of costs into expenses , identify certain instances where these two terms are used in the Russian Accounting Standards and their meaning runs counter to their economic substance. The findings may be useful for developing accounting regulations at all levels, conducting further research on financial and management accounting , and in teaching practice. Conclusions The content analysis shows that the term costs is actually applied in Russian Accounting Standards, however, the lack of its official definition generates unreasonable interchangeability of the terms costs and expenses and leads to their distorted economic substance. It is crucial to formalize the term costs in Russian Accounting Standards.

Текст научной работы на тему «Затраты в российском бухгалтерском учете: экономическая сущность и нормативное закрепление»

SSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)

Учет затрат и калькулирование себестоимости

ЗАТРАТЫ В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И НОРМАТИВНОЕ ЗАКРЕПЛЕНИЕ

Маргарита Семёновна КОСЬКЕ", Юлия Геннадьевна МИШУЧКОВАь*

а кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита,

Оренбургский филиал Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова, Оренбург, Российская Федерация

ь кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита,

Оренбургский филиал Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова, Оренбург, Российская Федерация mishuchkova@mail.ru

Принята 06.10.2015 Одобрена 12.10.2015

УДК 657.471 JEL: М41

Ключевые слова: затраты, расходы, бухгалтерский учет

Предмет. Затраты и расходы не являются взаимоисключающими понятиями, что приводит зачастую к употреблению их в качестве синонимов. Однако если это условно приемлемо в профессиональной среде, в специальной литературе, то в нормативных актах, где терминология должна быть предельно точной, это недопустимо, что соблюдается не во всех случаях. Тема. В настоящее время в российском бухгалтерском учете отсутствует нормативное закрепление термина «затраты» в отличие от термина «расходы», что приводит к неоднозначному пониманию категории затрат. Эта проблема на протяжении многих лет носит дискуссионный характер как среди представителей науки, так и практиков. Цели. Выявить наиболее точное смысловое содержание терминов «затраты» и «расходы» в бухгалтерском учете, проанализировав их употребление в различных понятийных пространствах.

Задачи. В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач: обобщить содержание научной литературы, словарей, энциклопедий, нормативных актов, содержащих термины «затраты» и «расходы», провести контент-анализ частоты встречаемости исследуемых терминов; провести анализ содержания ряда научных публикаций, раскрывающих значение термина «затраты».

Методология. В процессе исследования применялись эвристические, эмпирические, социологические методы.

Результаты. Предложен авторский вариант определения затрат, построен алгоритм трансформации затрат в расходы; выявлены отдельные случаи применения терминов «затраты» и «расходы» в российских стандартах бухгалтерского учета, противоречащие их экономическому смыслу.

Область применения. Результаты данного исследования могут быть полезны при разработке нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет на всех уровнях, в дальнейших исследованиях по проблемам бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета, в преподавательской практике.

Вывод. Контент-анализ показал, что термин «затраты» фактически применяется в российских стандартах бухгалтерского учета, однако отсутствие его официального закрепления порождает необоснованную взаимозаменяемость терминов «затраты» и «расходы», что зачастую искажает их экономический смысл. На сегодняшний день этот вопрос остается дискуссионным, но результатом такой дискуссии должно стать нормативное закрепление термина «затраты» в российских стандартах бухгалтерского учета.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015

Квалификация доходов и расходов, а также их признание в финансовой отчетности в российских стандартах бухгалтерского учета, очевидно, сближаются с МСФО, но при этом сохраняются и существенные различия. Основные определения доходов и расходов раскрыты в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.1 Однако проблемой является отсутствие официально закрепленного понятия «затраты», которое используется в ПБУ 10/99 «Расходы организации»

1 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-24). Федеральный

закон «О бухгалтерском учете». Новосибирск: Норматика, 2014. 167 с.

и целом ряде других российских стандартах бухгалтерского учета (далее - РСБУ). Ключевой фактор, по мнению авторов, который позволяет определить любой термин, в том числе и затраты, -это дефинитивность, т.е. обозначение конкретного понятия путем научного осмысления и обоснования. Как отмечал В.Б. Ивашкевич, «несомненно, наука должна обеспечивать укрепление научных основ любой деятельности, в частности бухгалтерского учета, в целях всеобщего познания реальной действительности и систематизирования знаний о ней» [1]. Научная мысль, как представляется, должна обеспечить идентичность трактовок категорий терминов в пределах одной науки, что важно не только для теории, но и для преподавательской практики.

Определяя сущность понятий «доходы» и «расходы» в российском бухгалтерском учете, необходимо вначале обратиться к содержанию ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Четкие определения доходов и расходов позволяют точно обозначить суть данных понятий, но зачастую в российских нормативных актах, а также в исследованиях теоретического характера по проблемам бухгалтерского учета наряду с термином «расходы» употребляется термин «затраты». В отдельных случаях указанные термины применяются как идентичные. Однако в процессе гармонизации российского бухгалтерского учета с МСФО наблюдается тенденция смыслового обособления данных понятий. В настоящее время в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет, у термина «затраты» отсутствует нормативное закрепление. Это порождает многообразие его применения в экономической литературе и нормативных актах, не имеющее однозначного смысла, а зачастую наделяемое не соответствующими экономической логике смыслами. Конечно, можно в данной ситуации апеллировать к профессиональному суждению бухгалтера.2 Вместе с тем стоит обратить внимание на раскрытие в нормативных актах понятия «расходы». Так, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имуще ства) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения

2 Панкова С.В., Саталкина Е.В. Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора: сходства и различия // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 21. С. 10-15.

вкладов по решению участников (собственников имущества)3.

Логика раскрытия сущности расходов достаточно ясна. В общем виде расходы - это прибылеобразующий фактор наряду с доходами, имеющий противоположную направленность и позволяющий получить прибыль (убыток) в результате деятельности, обычной или прочей. Отсюда можно заключить, что затраты воплощаются в активы или в расходы в зависимости от цели их осуществления. Если цель - создание актива (внеоборотного или оборотного), то затраты переносят свою стоимость на актив. Если же затраты связаны непосредственно с извлечением дохода в отчетном периоде, то затраты воплощаются в расходы, приводящие к возникновению финансового результата (прибыли или убытка). Однако обратного перевоплощения (трансформации) расходов в затраты не случается, так как выявляется определенный финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного периода. Такую трансформацию необходимо обосновать, выбрав и применив существующие научные методы. Для оценки терминов «расходы» и «затраты» в РСБУ авторам настоящей статьи требовался научный метод, позволяющий анализировать их содержание с позиций детерминированности и встречаемости. По убеждению М.В. Мельник, в экономических науках большое значение имеет проведение социологических исследований, наблюдений, опросов, анкетирований и т.п. [2]. Авторами статьи в качестве эксперимента применен социологический метод контент-анализа, позволивший определить важнейшие в бухгалтерском учете категории «затраты» и «расходы» с позиций формы и содержания. Поясним, что контент-анализ - строгий научный метод, который предполагает систематическую и надежную фиксацию определенных элементов содержания некоторой совокупности документов с последующей квантификацией (количественной обработкой) полученных данных [3].

Объектом анализа послужил полный текстовый массив вс ех де йствующих положе ний по бухгалтерскому учету. В качестве единиц анализа на первом этапе определены словари, энциклопедии, а на втором этапе - отечественные стандарты бухгалтерского учета (РСБУ).

Результаты первого этапа контент-анализа текстов словарей и энциклопедий с комментариями представлены в табл. 1. Кроме того, в табл. 1

3 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-24). Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Новосибирск: Норматика, 2014. 167 с.

Сравнительный анализ понятий «затраты», «расходы», «издержки» в различных источниках толкования

Источник Толкование понятий Примечание

Затраты Расходы Издержки

Большой экономический словарь под ред. А.Н. Азрилияна*1 Расходы - уменьшение средств предприятия или увеличение его обязательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибыли и приводят к уменьшению величины собственного капитала Издержки - истекшие затраты, включающие: 1) обобщенные производственные затраты по использованию продуктов и услуг в процессе производства продукции; затраты относящиеся к уже проданной продукции; 2) издержки, не входящие в производственную себестоимость товаров проданных; 3) убытки, относимые на издержки Определение затрат отсутствует, хотя понятия «издержки» и «затраты» в трактовке А.Н. Азрилияна идентичны, а определение «расходы» не связано ни с затратами, ни с издержками

Новая экономическая энциклопедия Е.Е. Румянцевой*2 Затраты - (Input, expenses): 1) потребление ресурсов в процессе производства товаров и услуг; 2) денежные траты организации в течение отчетного периода в результате хозяйственной деятельности Расходы (expenses) - категория бухгалтерского учета, фактически произведенные на определенную дату документально подтвержденные затраты Издержки (costs) - категория экономической науки и управленческого учета; сумма денежных трат организации в ходе ее деятельности, связанная с отказом от альтернативного использования ресурсов. В ряде случаев понятия «издержки», «затраты», «расходы» являются взаимозаменяемыми, поэтому и в английском языке используются как синонимы По мнению Е.Е. Румянцевой, между понятиями существует разница, затраты связаны с фактической тратой ресурсов, исчисление издержек базируется не только на фактической цене, но и рыночной оценке ресурсов. Определение «расходы» относится к практике налогообложения

Экономическая энциклопедия*3 1) затраты - выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо; 2) ресурсы, «уничтожаемые» в процессе производства в целях получения определенной продукции Расходы - это затраты в процессе хозяйственной деятельности, связанные с обеспечением производства ресурсами, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов Издержки - денежное выражение ценности экономических ресурсов, затрачиваемых при совершении экономическим субъектом какого-либо действия Расходы определяются как затраты, затраты - это расходы, а издержки по данному определению - ресурсы

Большая экономическая энциклопедия*4 Затраты - это производственные выплаты в наличной или безналичной форме, которые связаны с производством продукции, выполнением и оказанием услуг с последующей их реализацией Расходы - это затраты, произведенные в результате и в процессе хозяйственной деятельности, которые вызваны необходимостью обеспечения производства ресурсами, факторами и средствами труда Издержки - затраты различного вида Просматривается идентичность понятий