Размер шрифта:
Расходы на страхование при УСН
Play

Расходы на страхование при УСН

Страхование, как известно, осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком) (п. 1 ст. 927 ГК РФ). Отношения, связанные с организацией страхового дела, регулирует Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Страхование согласно упомянутому Закону N 4015-1 может быть как обязательным, так и добровольным (п. 2 ст. 3). Статьями 927 и 936 ГК РФ установлено, что:

  • страхование является обязательным в тех случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц;
  • обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком;
  • указанное страхование производится за счет страхователя;
  • объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом.

Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования (п. 4 ст. 3 Закона N 4015-1). При этом закон должен содержать положения, определяющие:

  • субъекты страхования;
  • объекты, подлежащие страхованию;
  • перечень страховых случаев;
  • минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
  • размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;
  • срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);
  • срок действия договора страхования;
  • порядок определения размера страховой выплаты;
  • контроль над осуществлением страхования;
  • последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;
  • иные положения.

Имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Также договор страхования имущества в пользу выгодоприобретателя может быть заключен без указания имени или наименования выгодоприобретателя (п. п. 1, 3 ст. 930 ГК РФ). При заключении такого договора страхователю выдается страховой полис на предъявителя. В дальнейшем при осуществлении страхователем или выгодоприобретателем прав по такому договору необходимо представление этого полиса страховщику.

Основные принципы страхования ответственности за причинение вреда изложены в ст. 931 ГК РФ. По договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена.

Добровольное же страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и Законом N 4015-1. Они должны содержать положения о:

  • субъектах страхования;
  • объектах страхования;
  • страховых случаях;
  • страховых рисках;
  • порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов);
  • порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования;
  • правах и обязанностях сторон;
  • определении размера убытков или ущерба;
  • порядке определения страховой выплаты;
  • случаях отказа в страховой выплате -

и иные положения.

- обязательное

По договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, как было сказано выше, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена законом. Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" на владельцев транспортных средств возложена обязанность страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Причем осуществить это владельцу транспортного средства надлежит в течение пяти дней после возникновения права владения средством (п. п. 1 и 2 ст. 4 Закона N 40-ФЗ).

Выше приводилось, что в расходах упрощенец согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ может учесть, в частности, затраты по страхованию своей ответственности. Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 7 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 263 НК РФ, для исчисления налога на прибыль организаций. Пунктом же 2 ст. 263 НК РФ определено, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Страховая премия по договору ОСАГО определяется в соответствии со страховыми тарифами, установленными Правительством РФ (п. 10 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263).

Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 N 739 (далее - Постановление N 739).

Напомним, что страховые тарифы (Т) состоят из базовых ставок и коэффициентов. Страховые премии по договорам обязательного страхования рассчитываются как произведение базовых ставок и коэффициентов страховых тарифов (п. 1 ст. 9 Закона N 40-ФЗ).

Базовые ставки страховых тарифов (ТБ) устанавливаются в зависимости от технических характеристик, конструктивных особенностей и назначения транспортных средств, существенно влияющих на вероятность причинения вреда при их использовании и на потенциальный размер причиненного вреда.

Коэффициенты, входящие в состав страховых тарифов, устанавливаются в зависимости от (п. 2 ст. 9 Закона N 40-ФЗ):

  • территории преимущественного использования транспортного средства, которая определяется для физических лиц исходя из места жительства собственника транспортного средства, указанного в паспорте транспортного средства или свидетельстве о регистрации транспортного средства либо в паспорте гражданина, для юридических лиц - по месту регистрации транспортного средства (КТ);
  • наличия или отсутствия страховых выплат, произведенных страховщиками в предшествующие периоды при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев данного транспортного средства, а в случае обязательного страхования при ограниченном использовании транспортного средства, предусматривающем управление транспортным средством только указанными страхователем водителями, - наличия или отсутствия страховых выплат, произведенных страховщиками в предшествующие периоды при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности каждого из этих водителей (КБМ);
  • технических характеристик транспортных средств (мощность двигателя легкового автомобиля у транспортных средств категории B) (КМ);
  • сезонного использования транспортных средств (КС);
  • иных существенно влияющих на величину страхового риска обстоятельств.

К иным впоследствии были отнесены:

  • количество лиц, допущенных к управлению транспортным средством (КО), и
  • возраст и стаж водителя, допущенного к управлению транспортным средством (КВС).

Наличие же нарушений, которые указаны в п. 3 ст. 9 Закона N 40-ФЗ, увеличивает размер страховой премии в 1,5 раза (коэффициент КН).

Максимальный размер страховой премии по договору обязательного страхования не может превышать трехкратный размер базовой ставки страховых тарифов, скорректированной с учетом территории преимущественного использования транспортного средства, а при применении коэффициентов, установленных в соответствии с п. 3 ст. 9 Закона N 40-ФЗ (1,5), - ее пятикратный размер (п. 4 ст. 9 Закона N 40-ФЗ).

Так, страховая премия в отношении транспортных средств категорий A, C, D, находящихся в собственности юридических лиц, определяется по формуле:

Т = ТБ x КТ x КБМ x КО x КС x КН,

для юридических лиц КО = 1,8.

Расходами "упрощенца" признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, учесть расходы по договору ОСАГО организация может после того, как фактически перечислит денежные средства страховщику.

Пример. Организация, зарегистрированная в Московской области, применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". В августе 2013 г. ею приобретен грузовой автомобиль с разрешенной максимальной массой 12 тонн. 20 августа организация оплатила полис ОСАГО на неограниченное количество допущенных к управлению автомобилем лиц в сумме 6196,50 руб. Расходы на ОСАГО оплачены 20 августа, в этот день в состав расходов можно включить 6196,50 руб. Стоимость ОСАГО уменьшает налоговую базу в пределах норм. Базовая ставка для грузового автомобиля с разрешенной массой менее 16 тонн, приведенная в Постановлении N 739, - 2025 руб. Для Московской области коэффициент КТ = 1,7, для организаций КО = 1,8, КС = 1, поскольку транспортное средство предполагается использовать в течение всего года, коэффициенты КБМ и КН также равны 1. С учетом этого и получается размер уплачиваемой страховой премии за год - 6196,50 руб. (2025 руб. x 1,7 x 1 x 1,8 x 1 x 1).

Вполне возможно использование "упрощенцем" транспортного средства, взятого в аренду. По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. ст. 642, 646 ГК РФ).

Если договор аренды транспортного средства без экипажа не содержит указания на лицо, которое несет расходы по страхованию арендованного транспортного средства, включая страхование ответственности, такая обязанность возлагается на арендатора. Следовательно, при такой форме договора затраты по заключенному договору страхования ОСАГО на арендованное транспортное средство "упрощенец" вправе учесть в расходах при определении облагаемой базы по налогу на день уплаты страховой премии.

Одним из видов предпринимательской деятельности "упрощенца" могут быть пассажирские перевозки. В силу ст. 5 Федерального закона от 14.06.2012 N 67-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном" перевозчик независимо от вида транспорта обязан страховать свою гражданскую ответственность за причинение при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров в порядке и на условиях, которые установлены этим Законом.

Страхователь обязан уплатить страховщику страховую премию, определенную договором обязательного страхования, единовременно в момент заключения договора обязательного страхования, если договором обязательного страхования не предусмотрены иные порядок и срок или сроки уплаты страховой премии (страховых взносов) (ст. 10 Закона N 67-ФЗ).

Специалисты Минфина России неоднократно поясняли, что страхование гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров при перевозках любыми видами транспорта является обязательным в силу требований Закона N 67-ФЗ.

Возможно, на это их сподвигло то, что порядок определения страхового тарифа и страховой премии определен ст. 11 Закона N 67-ФЗ. Так, страховая премия по каждому из рисков, подлежащих страхованию по договору обязательного страхования, определяется как произведение количества пассажиров, страховой суммы по каждому риску, указанной в договоре обязательного страхования в соответствии с ч. 2 ст. 8 Закона N 67-ФЗ (всего их три: за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу потерпевшего), и соответствующего страхового тарифа, определенного в процентах от страховой суммы. Общий же размер страховой премии по договору обязательного страхования определяется путем суммирования страховых премий, определенных по каждому из рисков, и устанавливается договором обязательного страхования.

  • предельные (минимальные и максимальные) значения страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу пассажиров в зависимости от вида транспорта, вида перевозок и влияющих на степень риска факторов и
  • правила определения количества пассажиров для целей расчета страховой премии по договору обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу пассажиров -

законодатель поручил утвердить Правительству РФ. Оно с этим успешно справилось, выпустив до момента вступления в силу Закона N 67-ФЗ (1 января 2013 г.) два Постановления - от 20.12.2012 N 1344 и от 30.12.2012 N 1484.

Поэтому транспортная организация, применяющая УСН и занимающаяся пассажирскими перевозками, на взгляд чиновников, вправе учесть страховую премию в расходах, учитываемых при определении облагаемой базы по налогу, в момент ее уплаты.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 225-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте" предусмотрена обязанность владельцев опасных объектов осуществлять за свой счет страхование в качестве страхователя имущественных интересов, связанных с обязанностью возместить вред, причиненный потерпевшим, путем заключения договора обязательного страхования со страховщиком в течение всего срока эксплуатации опасного объекта. Подпунктом "в" п. 1 ст. 5 указанного Закона N 225-ФЗ к опасным объектам, владельцы которых обязаны осуществлять обязательное страхование, отнесены опасные производственные объекты, подлежащие регистрации в государственном реестре в соответствии с законодательством о промышленной безопасности опасных производственных объектов и на которых используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы, эскалаторы (в том числе лифты и эскалаторы на объектах торговли, общественного питания, в административных учреждениях и на иных объектах, связанных с обеспечением жизнедеятельности граждан), канатные дороги, фуникулеры.

Порядки определения страховой премии и установления страховых тарифов приведены в ст. 7 Закона N 225-ФЗ. Так, страховая премия по договору обязательного страхования определяется как произведение устанавливаемых в соответствии с Законом N 225-ФЗ страховой суммы и страхового тарифа.

Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте, их структура и порядок применения страховщиками при расчете страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.10.2011 N 808.

Страховые тарифы состоят из базовых ставок и коэффициентов. Базовые ставки страховых тарифов устанавливаются с учетом технических и конструктивных характеристик опасных объектов. Коэффициенты страховых тарифов устанавливаются в зависимости от:

  • вреда, который может быть причинен в результате аварии на опасном объекте, и максимально возможного количества потерпевших;
  • отсутствия или наличия страховых случаев, произошедших в период действия предшествующего договора обязательного страхования из-за нарушения страхователем норм и правил эксплуатации опасного объекта, установленных законодательством РФ.

Рассмотрев в совокупности эти положения, а также нормы пп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и ст. 263 НК РФ, финансисты посчитали возможным отнесение на расходы при определении облагаемой базы по УСН затрат на обязательное страхование гражданской ответственности торгового центра, в здании которого используются грузопассажирские лифты (Письмо Минфина России от 12.03.2012 N 03-11-06/2/41).

- обязательно-добровольное

Помимо приведенных выше Законов еще в ряде федеральных законов прописана обязанность субъекта осуществлять страхование. И, казалось бы, наличие такой нормы в законе однозначно относит такое страхование к обязательному. Но чиновники, к сожалению, не все прописанные нормы по рассматриваемой обязательности относят к обязательному страхованию.

В силу ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" все туроператоры, зарегистрированные на территории РФ, должны иметь финансовое обеспечение, предусмотренное этим Законом. В качестве такового может быть договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта. Договор страхования ответственности туроператору надлежит заключить со страховой организацией, зарегистрированной на территории РФ и имеющей право (лицензию) осуществлять страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору. При этом Законом предусмотрено, что:

  • в договоре страхования ответственности туроператора должно содержаться условие, предусматривающее право туриста и (или) иного заказчика, заключивших договор о реализации туристского продукта с турагентом, при наступлении обстоятельств, указанных в ст. 17.4 Закона N 132-ФЗ, обратиться к страховщику с письменным требованием о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора (ст. 17.1 Закона N 132-ФЗ);
  • размер финансового обеспечения определяется в договоре страхования ответственности туроператора и не может быть менее (ст. 17.2 Закона N 132-ФЗ):

500 000 руб. - для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего туризма или въездного туризма;

30 000 000 руб. или 12% от объема денежных средств, полученных от реализации в сфере выездного туризма туристского продукта, по данным бухгалтерской отчетности на конец отчетного года, - для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере выездного туризма, если денежные средства, полученные ими от реализации в этой сфере туристского продукта, по данным бухгалтерского учета, на конец года составляют менее или более 250 000 000 руб. соответственно.

В то же время законодатель в рассматриваемом Законе предусмотрел и другую форму финансового обеспечения туроператора - в виде банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта. При этом туроператор вправе выбрать одну из указанных форм финансового обеспечения (ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ).

  • обратившись к упомянутой выше ст. 936 ГК РФ, устанавливающей, что обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком и
  • сделав логическое заключение, что в случае выбора туроператором в качестве финансового обеспечения банковской гарантии договор страхования гражданской ответственности не заключается, -

посчитали, что заключение туроператором договора страхования гражданской ответственности в случае выбора им данной формы финансового обеспечения не может свидетельствовать о том, что такое страхование является обязательным. А за этим последовал вывод, что страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта является добровольным (Письма Минфина России от 24.02.2012 N 03-11-06/2/33, от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109).

Из этого последовали настойчивые рекомендации налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении облагаемой базы не учитывать расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта.

Выводы чиновников, на наш взгляд, не столь уж и корректны. Выше приводилось, что упомянутой ст. 936 ГК РФ названы три позиции, которые должны определяться законом, устанавливающим материализацию обязательного страхования:

  • объект, подлежащий обязательному страхованию;
  • страховые случаи и
  • минимальный размер страховой суммы.

Согласно ст. 17.6 Закона N 132-ФЗ:

  • объектом страхования ответственности туроператора являются имущественные интересы туроператора, связанные с риском возникновения обязанности возместить туристам и (или) иным заказчикам реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта;
  • страховым случаем по договору страхования ответственности туроператора является факт установления обязанности туроператора возместить туристу и (или) иному заказчику реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта, при условии, что это произошло в течение срока действия договора страхования ответственности туроператора;
  • страховая сумма по договору страхования ответственности туроператора определяется по соглашению туроператора и страховщика, но не менее размера финансового обеспечения, суммы которого приведены выше.

Как видим, все перечисленные в п. 3 ст. 936 ГК РФ условия договора обязательного страхования Законом N 132-ФЗ предусмотрены.

Дополнительных требований к страховым организациям, осуществляющим рассматриваемый вид обязательного страхования, Закон N 132-ФЗ не устанавливает. Поэтому страховщиком по договору страхования ответственности туроператора может быть страховая организация, зарегистрированная на территории РФ и имеющая право осуществлять страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору (абз. 8 ст. 17.1 Закона N 132-ФЗ).

Еще раз повторимся, договор страхования ответственности - обязательное требование для ведения туристической деятельности при условии его выбора в качестве финансового обеспечения (ст. ст. 4.1, 17.1, 17.3 Закона N 132-ФЗ).

Из приведенного выше вытекает, что страхование гражданской ответственности туроператора все-таки носит обязательный характер. А из этого вытекает возможность учета расходов на страхование гражданской ответственности при определении базы по налогу при УСН. Однако, учитывая позицию Минфина России, такое прочтение пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налоговики воспримут, скорее всего, негативно.

Строительные организации, применяющие УСН, при вступлении их в СРО и являясь ее членами, в обязательном порядке должны страховать свою имущественную ответственность, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (пп. 2 п. 1 ст. 55.4 Градостроительного кодекса РФ). В связи с чем они несут затраты по договорам страхования.

Саморегулируемая организация в силу п. 1 ст. 13 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" вправе применять следующие способы обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами:

  • создание системы личного и (или) коллективного страхования;
  • формирование компенсационного фонда.

Заключенный договор страхования при возможных вариантах обеспечения имущественной ответственности членов СРО чиновники по аналогии с туристической деятельностью относят к добровольному страхованию. А поскольку в данном случае страхование не является обязательным, расходы на страхование они предлагают не учитывать при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Некоторые частные охранные предприятия (ЧОП) применяют УСН. И они сталкиваются с необходимостью заключения со страховыми организациями договоров на обязательное страхование охранников в случае гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий.

В настоящее время Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" предусмотрена только обязательность страхования охранников в случае гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий (ст. 19 Закона N 2487-1). Однако данным Законом не определены условия и порядок его проведения.

Московские налоговики в свое время, сославшись на ст. ст. 3, 935 и 936 ГК РФ и п. 2 ст. 11 Закона N 4015-1, нормами которых определено, что обязательное страхование осуществляется в силу федерального закона, определяющего порядок и условия проведения конкретного вида обязательного страхования, констатировали, что реализовать норму, указанную в абз. 2 ст. 19 Закона N 2487-1, не представляется возможным до принятия в установленном законодательством порядке условий и порядка проведения данного вида обязательного страхования.

В связи с отсутствием нормативно-правового акта, определяющего порядок и условия осуществления обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, работающих по найму, страховая защита по страхованию таких граждан осуществляется в добровольной форме (Письмо УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 28-11/38625).

А это означает, что затраты по такому страхованию не могут быть учтены при определении облагаемой базы по налогу при УСН.

Вместе с тем такая позиция не бесспорна. Судьи ФАС Московского округа не согласились с фискалами. Доводы налоговиков, изложенные в кассационной жалобе о том, что:

  • договор не является договором обязательного страхования, они посчитали необоснованным и противоречащим правильной оценке договора, данной судом первой инстанции и апелляционной инстанции при рассмотрении спора;
  • страхование граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, работающих по найму, может производиться в добровольной форме, на их взгляд, противоречит ст. 19 Закона N 2487-1;
  • абз. 2 ст. 19 Закона N 2487-1 не может применяться до того, как в установленном законодательством порядке будут определены порядок и условия проведения данного вида обязательного страхования, ими признан необоснованным, поскольку указанная норма Закона является нормой прямого действия (Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2003 N КА-А40/4740-03).

Если налогоплательщик не последует рекомендациям налоговиков и учтет затраты по договору страхования охранников в расходах при определении облагаемой базы по налогу, то ему свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

. уж точно добровольное

"Упрощенцем" может быть заключен договор со страховой организацией на добровольное медицинское страхование своих работников. Напомним, что по данному договору страховая компания обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному лицу медицинской помощи и иных услуг по программам страхования (ст. 4 Закона N 4015-1). Такой договор заключается в пользу третьих лиц - застрахованных работников страхователя, которые одновременно являются и выгодоприобретателями.

Налогоплательщики при определении облагаемой базы по налогу в силу пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут учитывать и расходы на оплату труда. Состав расходов на оплату труда у "упрощенцев" согласно упомянутому п. 2 ст. 346.16 НК РФ определяется в соответствии со ст. 255 Кодекса. Норма же п. 16 ст. 255 НК РФ позволяет отнести к расходам на оплату труда в том числе и суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. При расчете предельных размеров платежей (взносов) суммы рассматриваемых платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются (Письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 N 03-11-06/2/133).

Не исключено, что следование "упрощенцем" этим разъяснениям, то есть учет затрат по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключенным на один год, в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, приведет к возникновению разногласий с проверяющими. Скептическое отношение к учету рассматриваемых расходов фискалы объясняют тем, что пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает относить в состав расходов при исчислении налога только расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Эта норма является специальной по отношению к общей норме ст. 255 НК РФ. Поэтому налогоплательщики, на их взгляд, не вправе учитывать в составе расходов при определении облагаемой базы по налогу суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников.

На сегодняшний день судебная практика по данному вопросу отсутствует. Поэтому сложно предсказать, какую позицию займут судьи в случае возможного судебного разбирательства.

Еще одной составляющей расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль являются взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. В состав расходов они включаются в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Изложенное выше в части учета затрат по договорам добровольного медицинского страхования можно распространить и на взносы по договорам страхования на случай смерти и (или) причинения вреда застрахованным лицам.

Бухгалтерский учет

С начала текущего года все "упрощенцы"-организации должны вести бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Объектами бухгалтерского учета являются в том числе и факты хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 5 Закона N 402-ФЗ). Следовательно, операции, связанные с договорами страхования работников, имущества и ответственности, должны найти отражение в бухгалтерском учете. Поскольку указанные виды страхования неразрывно связаны с предпринимательской деятельностью, то затраты по договорам страхования являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В зависимости от осуществляемых видов деятельности и объекта страхования они могут отражаться на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". Корреспондирующим же им будет счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Аналитический учет при этом ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не регулируют учет расчетов по договорам страхования. На наш взгляд, суммы страховой премии, уплаченные за будущие периоды, корректнее учитывать как предоплату услуг (авансы по услугам). Эта предоплата признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истечения периода страхования. В этом случае в состав расходов страховая премия включается ежемесячно в течение срока действия договора.

До окончания оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или укрупненной статье раздела "Оборотные активы" либо "Внеоборотные активы" (при оплате на срок более года).

Окончание примера. Уточним условие примера: договор страхования заключен на год, начинает он действовать с момента уплаты страховой премии. В бухгалтерском учете уплата страховой премии по договору ОСАГО в августе и частичный ее учет в период действия договора отразятся следующим образом: Дебет 76-1 Кредит 51 - 6196,50 руб. - перечислены денежные средства страховой компании; Дебет 20 Кредит 76-1 - 203,72 руб. (6196,50 руб. : 365 дн. x 12 дн.) - списаны расходы по ОСАГО за август, где 12 - количество дней действия договора страхования в августе. Последняя проводка будет осуществляться ежемесячно вплоть до августа 2014 г. с несколько иными показателями: 509,30 руб. (6196,50 руб. : 365 дн. x 30 дн.) - в месяцах с 30 днями, 526,28 руб. (6196,50 руб. : 365 дн. x 31 дн.) - в месяцах с 31 днем, 475,35 руб. (6196,50 руб. : 365 дн. x 28 дн.) - в феврале 2014 г., 322,55 руб. (6196,50 руб. : 365 дн. x 19 дн.) - в августе 2014 г.

Допустимым в бухгалтерском учете является и единовременное признание страховой премии в составе расходов на дату получения страхового полиса. Такой порядок учета отвечает предъявляемым к учетной политике организации требованиям (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н):

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎