ОБРАЗОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:

1) если она не погашена в сроки, установленные дого­вором;

2) если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

К сомнительной задолженности относится задолжен­ность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в установленные сроки, что предполагает опре­деление такой вероятности организацией самостоятельно.

Согласно новой редакции п. 70 Положения № 34н ре­зервироваться должна любая сомнительная дебиторская задолженность, в том числе и сомнительные долги по зай­мам, которая не погашена или с высокой степенью веро­ятности не будет погашена в сроки, установленные до­говором, и не обеспечена соответствующими гарантия­ми.

Для определения суммы резерва можно использовать ме­тодику, предусмотренную для налогового учета.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока ее пога­шения. По сомнительной задолженности со сроком ее возникновения, дни От суммы выявленной задолженности в размере включается % Свыше 90 100% От 45 до 90 (включительно) 50% До 45 0

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то создание резерва позволяет снизить размер на­лога на прибыль.

Инвентаризация проводится на основании приказа ру­ководителя организации. К акту инвентаризации прила­гают справку, где указывают наименования, номера и даты документов, подтверждающих дебиторскую задолжен­ность ■»- договоров, накладных и т. д.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пас­сивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Со­здание (увеличение) резерва отражается по кредиту счета 63, а использование — по дебету счета.

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой

Д-т 91, 2 субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т 62 «Рас­четы с покупателями», 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» — в части, покрываемой ре­зервом.

Если вся сумма резерва не израсходована до конца года, остаток на 31 декабря включают в состав прочих до­ходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Д-т 63, субсчет «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить деби­торскую задолженность за вычетом величины созданного резерва, т. е. кредитовый остаток по счету 63 вычитается из суммы по статье «Дебиторская задолженность».

На 30 июня 2012 г. неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам, составил 65 ООО руб.

Бухгалтер ООО «Дон», проведя инвентаризацию дебитор­ской задолженности, выявил сомнительную дебиторскую задол­женность по некоторым контрагентам.

Общая величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской задолженности, равна 250 ООО руб.

Бухгалтер начислит в резерв дополнительно 185 000 руб.

Д-т 91/2 К-т 63 — 185 ООО руб.( 250 ООО - 65 ООО) — уве­личен резерв По сомнительным долгам за II квартал.

В августе 2012 г. бухгалтер признал безнадежной задолжен­ность ЗАО «Гранит» в размере 70 ООО руб., так как должник был ликвидирован. Получив документ, подтверждающий ликвидацию, бухгалтер списал сумму безнадежного долга за счет резерва: Д-т 63 К-т 62 — 70 ООО руб. — списана безнадежная дебиторская задолженность ЗАО «Гранит» за счет ре­зерва;

Д-т 007 — 70 000 руб. — отражена за балансом списан­ная дебиторская задолженность.

В том случае, если дебитор полностью или частично погасил задолженность, по которой был создан резерв, его необходи­мо восстановить на куму погашения долга.

Д-т 51 (50) К-Т 62 - погашена задолженность покупателя (заказчика);

Д-т 63 К-т 91/1 — восстановлен резерв в части погашения долга.

В налоговом учете можно выбирать — создавать резерв по сомнительным долгам или нет, Принятое решение закрепляет­ся в учетной политике организации.

Если организация в налоговом учете резерв не форми­рует, то при создании резерва сомнительных долгов в бух­галтерском учете возникает постоянная налогооблагаемая разница, что влечет признание в бухгалтерском учете по­стоянного налогового обязательства на основании п. 7 ПБУ 18/02:

В сумме созданного резерва отражено постоянное нало­говое обязательство.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнитель­ным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Вопросы для самоконтроля

/. Какие доходы могут быть получены организацией ?

2. Что относится к прочим расходам?

3. На каком счете ведется учет прибыли и убытков?

4. Какие счета служат для формирования финансо­вых результатов ?

5. Для каких целей создается резерв по сомнительным долгам?

6. Что является обязательным условием создания резер­ва по сомнительным долгам ?

7. Как отражается в учете операция по созданию резер­ва по сомнительным долгам?