Годовая финотчетность для «малышей»: заполняем по новой форме

* См. тематический номер «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 24 (72).

Конечно, те СМП, которые подают финансовую отчетность ежеквартально, уже успели познакомиться с ее новыми формами, ведь изменения, внесенные в П(С)БУ 25 приказом № 48***, вступили в силу еще 18.03.2014 г. А вот у годовых «отчетников», т. е. субъектов микропредпринимательства и СМП, являющихся «нулевиками» по налогу на прибыль, такое знакомство еще впереди, причем уже не за горами. Напомним, что годовую финансовую отчетность за 2014 год необходимо будет подать в орган статистики не позднее 28 февраля 2015 года (абз. 1 п. 5 Порядка № 419). К тому же не забывайте, что плательщикам налога на прибыль необходимо подать финансовую отчетность вместе с годовой Декларацией по налогу на прибыль**** еще и в орган ГФСУ (п. 46.2 НК) в течение 60 (40*****) календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. Поэтому так или иначе подавать годовую финансовую отчетность в соответствующие государственные органы придется всем СМП. Как ее заполнять, расскажет эта статья. Но немного позже. Для начала определимся, какие субъекты хозяйствования должны подавать простую «малую» финотчетность (формы № 1-м и № 2-м), а какие — упрощенную (формы № 1-мс и № 2-мс)

** Разве что появилась новая дополнительная строка 2123 «Дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування» (см. приложение 3 к НП(С)БУ 1).

*** См. статью «Очередные совершенствования П(С)БУ и Плана счетов» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 7 (79), с. 48.

**** Форма Декларации утверждена приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872.

***** Для тех субъектов хозяйствования, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально (п. 49.19 НК). Такие субъекты хозяйствования, напомним, определены абз. 9 и 10 п. 57.1 НК.

ПРОСТАЯ ИЛИ УПРОЩЕННАЯ?

Не секрет, что П(С)БУ 25 для СМП предусмотрены два вида «малой» финансовой отчетности — обычная финотчетность, или, как мы ее назвали, простая, и упрощенная. До изменений, внесенных в П(С)БУ 25 приказом № 48, простую финотчетность по формам № 1-м и № 2-м должны были подавать все СМП, кроме «нулевиков» по налогу на прибыль и единоналожников группы 4, которые должны были отчитываться по упрощенным формам № 1-мс и № 2-мс. Но приказ № 48 внес в это «распределение ролей» некоторые поправки. Так, теперь, кроме «нулевиков» по налогу на прибыль, упрощенную отчетность должны составлять все без исключения субъекты микропредпринимательства, независимо от системы налогообложения и принадлежности к той или иной группе плательщиков ЕН (об этом теперь говорится в абз. 7 п. 2 разд. I П(С)БУ 25). Все остальные СМП должны составлять и подавать в соответствующие государственные органы простую финансовую отчетность по формам № 1-м и № 2-м.

Заметьте: как ранее, так и теперь нормы П(С)БУ 25 не распространяются на СМП, которые ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО* (абз. 1 п. 2 разд. I П(С)БУ 25). Такие СМП должны использовать формы отчетов, утвержденные НП(С)БУ 1**. Что интересно, МСФО для МСП для отнесения предприятий к малым и средним использует не количественные критерии (размер дохода и количество работников — см. табл. ниже), как это делает национальное законодательство, а качественные (что это за критерии, смотрите в разд. 1 МСФО для МСП).

* Заметьте, что МСФО для малых и средних предприятий могут применять предприятия, которые обязаны применять МСФО в соответствии с законодательством, а также те предприятия, которые приняли такое решение самостоятельно. Применение МСФО для МСП не допускается предприятиями, на которые не распространяется область его применения (абз. 2 п. 1 разд. IV НП(С)БУ 1).

** О них читайте в тематическом номере «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 24 (72).

Что ж, поскольку форма подаваемого отчета зависит, в частности, от принадлежности СМП к микропредпринимательству, уместным будет выяснить, какие субъекты хозяйствования относятся к субъектам малого и микропредпринимательства. Для этого предлагаем посмотреть таблицу, приведенную далее. Из нее вы также можете узнать, кто такие «нулевики» по налогу на прибыль.

ОГРАНИЧЕНИЕ ПО КОЛИЧЕСТВУ РАБОТНИКОВ

ОГРАНИЧЕНИЕ ПО РАЗМЕРУ ДОХОДА

Субъект малого предпринимательства

Среднее количество работников* за календарный год не превышает 50 лиц

Годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро**

Среднее количество работников за календарный год не превышает 10 лиц

Годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 млн евро**

«Нулевик» по налогу на прибыль в соответствии с п. 154.6 НК

Ограничение по среднеучетному количеству работников* для предприятий, созданных до 01.04.2011 р.***, приведенные в п. 154.6 НК

Объем дохода в каждом отчетном налоговом периоде нарастающим итогом с начала года не превышает 3 млн грн.

* Для расчета этих показателей необходимо использовать Инструкцию № 286. О порядке расчета показателей количества работников вы можете прочитать в статье «Цыплят по осени считают, а работников… (о расчете и использовании показателей количества работников)» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 1 (73), с. 37.

** В гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ. Разъяснение по определению среднегодового курса НБУ приводил в своих письмах от 22.03.2004 г. № 13-410/1390.

*** Для определения плательщиков налога на прибыль по ставке 0 % согласно п. 154.6 НК также необходимо учитывать другие ограничения, установленные этим пунктом.

Теперь, когда с вводными моментами мы разобрались, пришло время приступить к сути — порядку заполнения «малых» форм финансовой отчетности, а именно: форм № 1-м и № 1-мс «Баланс» и форм № 2-м и № 2-мс «Отчет о финансовых результатах».

ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СМП

В первую очередь заметим, что при заполнении указанных форм финансовой отчетности необходимо учитывать следующие основные моменты:

1) показатели этих отчетов приводят в тыс. грн. с одним десятичным знаком;

2) свертывание статей активов и обязательств является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ;

3) показатели о налоге на прибыль, расходах и убытках, непрямых налогах и других вычетах из дохода, уменьшении составляющих собственного капитала приводят в скобках;

4) Баланс СМП составляют на конец последнего дня отчетного периода, а Отчет о финансовых результатах — нарастающим итогом с начала отчетного года.

Заполнение форм № 1-м и № 1-мс «Баланс»

ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ*

* Указанные далее счета применяют в качестве источника информации в случае использования предприятием для ведения бухгалтерского учета «обычного» Плана счетов.

I. Необоротные активы

Строка 1005 «Незавершені капітальні інвестиції»

Стоимость незавершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов* (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа)

Сальдо по Дт сч. 15

* В п. 2.1 разд. ІІ П(С)БУ 25 речь идет именно о материальных необоротных активах, но, по нашему мнению, в этой строке уместно указывать стоимость незавершенных капитальных инвестиций и в необоротные нематериальные активы.

Строка 1010 «Основні засоби»

Остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, отнесенных в состав ОС, других необоротных материальных активов и нематериальных активов; справедливую* или остаточную** стоимость инвестиционной недвижимости; стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления — для государственных (казенных) и коммунальных предприятий.

В этой статье формы № 1-мс также приводят справедливую или остаточную стоимость долгосрочных биологических активов и незавершенные капитальные инвестиции

Стр. 1011 - стр. 1012 + сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости)

Стр. 1011 - стр. 1012 + сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости) + сальдо субсч. 161, 163, 165

* Если учет инвестиционной недвижимости ведется по справедливой стоимости, определенной по правилам, приведенным в пп. 19 — 23 П(С)БУ 32.

** Если учет инвестиционной недвижимости ведется по первоначальной стоимости.

Строка 1011 «первісна вартість»

Первоначальную стоимость ОС, других необоротных материальных активов, определенную по правилам П(С)БУ 7 (пп. 8 — 14), нематериальных активов или их переоцененную стоимость, а также первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, учет которой ведется по первоначальной стоимости.

В этой статье формы № 1-мс также приводят первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов и незавершенные капитальные инвестиции.

Данные этой строки не включают в итог Баланса

Сальдо по Дт сч. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости), 11 и 12

Сальдо по Дт сч. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости), 11, 12, 15 и субсч. 162, 164, 166

Строка 1012 «знос»

Начисленную сумму износа ОС, других необоротных материальных активов, нематериальных активов и инвестиционной недвижимости, которая учитывается по первоначальной стоимости.

В этой статье формы № 1-мс также приводят сумму износа долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости.

Данные этой строки приводят в скобках и не включают в итог Баланса

Сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133 и 135

Сальдо по Кт сч. 13

Строка 1020 «Довгострокові біологічні активи»

— справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, определенную по правилам, приведенным в пп. 13 — 16 П(С)БУ 30, — если учет ведется по справедливой стоимости, или

— остаточную стоимость долгосрочных биологических активов — если учет ведется по первоначальной стоимости

Сальдо по Дт сч. 16 - сальдо по Кт субсч. 134

В этой строке не указывают стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Такие необоротные активы необходимо отражать в составе ОС в строках 1010 — 1012.

Заметьте, что в обновленной форме № 1-м нет необходимости отдельно указывать первоначальную стоимость и накопленную амортизацию долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости.

Строка 1030 «Довгострокові фінансові інвестиції»

Финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все прочие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любое время

Сальдо по Дт сч. 14

Строка 1090 «Інші необоротні активи»

Суммы прочих необоротных активов, которые не могут быть включены в упомянутые выше статьи раздела I «Необоротные активы»

Сальдо по Дт сч. 18 и 19 и17*

Сальдо по Дт сч. 14, 18, 19 и 17*

При переходе предприятия с начала отчетного года на применение П(С)БУ 25 в графу 3 строки 1090 также включают отсроченные налоговые активы, приведенные в строке 1045 Баланса (Отчета о финансовом состоянии) (форма № 1) на конец предыдущего года.

* Только в случае перехода предприятия на применение П(С)БУ 25 с начала отчетного года.

Строка 1095 «Усього за розділом І»

∑ строк 1005, 1010, 1020, 1030 и 1090

∑ строк 1010 и 1090

ІІ. Оборотные активы

Строка 1100 «Запаси»

Стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), стройматериалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла; расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги); валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам; готова продукция, которая к тому же справочно отражается в отдельной строке* (см. далее)

Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, субсч. 281, 282, 283, 284 - сальдо по Кт субсч. 285

Стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), стройматериалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла; расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги); валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам; текущие биологические активы; готова продукция, сельскохозяйственная продукция, товары

Сальдо по Дт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28

* Заметим, что в прежней форме № 1-м готовая продукция отражалась в отдельной строке 130 «Готова продукція».

Строка 1103 «у тому числі готова продукція»

Себестоимость изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, принятие, укомплектование согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам; сельскохозяйственная продукция в оценке, определенной в соответствии с П(С)БУ 30; покупная стоимость товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи.

Данные этой строки не включают в итог Баланса

Сальдо по Дт сч. 26, 27, субсч. 281, 282, 283, 284 - сальдо по Кт субсч. 285

Строка 1110 «Поточні біологічні активи»

Стоимость текущих биологических активов животноводства (в оценке по справедливой или первоначальной стоимости*), а также растениеводства (в оценке по справедливой стоимости), учет которых ведется согласно П(С)БУ 30

Сальдо по Дт сч. 21

*Оценку биологических активов осуществляем по первоначальной стоимости, если их справедливую стоимость на дату баланса достоверно определить невозможно или если предприятие является плательщиком налога на прибыль (абз. 2 п. 11 П(С)БУ 30).

В этой строке не отражают стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Их стоимость указывают в строке 1100.

Строка 1125 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги»

Задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями задолженность, откорректированная на РСД (нетто), т. е. чистая реализационная стоимость такой задолженности

Сальдо по Дт сч. 34 и 36 - сальдо по Кт сч. 38 (в части этой задолженности)

В прежней форме № 1-м необходимо было отдельно выделять первоначальную стоимость такой задолженности и резерв сомнительных долгов (строка 161 и 162 соответственно). Делать это в новой форме необходимости нет, поскольку соответствующие строки в ней отсутствуют.

Строка 1135 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом»

Признанную дебиторскую задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности

Сальдо по Дт субсч. 378, 641, 642 и 651

Строка 1136 «у тому числі з податку на прибуток»

Переплату по налогу на прибыль, в частности и ту, которая возникла благодаря авансовым взносам*.

Эта строка информационная, и ее данные не включают в итог Баланса. К тому же ее не заполняют плательщики ЕН

Сальдо по Дт субсч. 641/налог на прибыль

* То есть ежемесячных авансовых взносов в течение отчетного периода (в частности, года) суммарно уплачено больше, чем фактически начислено налога на прибыль по итогам такого отчетного (налогового) периода.

Заметьте, что аналогичной строки в прежней форме № 1-м не было.

Строка 1155 «Інша поточна дебіторська заборгованість»

Задолженность дебиторов сроком погашения до 12 месяцев с даты баланса, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности, в том числе задолженность работников перед предприятием по операциям по оплате труда. Отражают по чистой стоимости реализации, т. е. за вычетом величины РСД, если по такой задолженности предприятие создает указанный резерв

Сальдо по Дт сч. 37 (за исключением субсч. 378), 66, 68, субсч. 654 и 655 - сальдо по Кт сч. 38 (в части такой задолженности)

Строка 1155 «Поточна дебіторська заборгованість»

Фактическую задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями, других дебиторов; задолженность учредителей по формированию уставного капитала; признанную дебиторскую задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности

Сальдо по Дт сч. 34, 36, 37, 63, 65, 66, 68, субсч. 641 и 642 - сальдо по Кт сч. 38 (в части такой задолженности)

Строка 1160 «Поточні фінансові інвестиції»

Финансовые инвестиции на срок, не превышающий 1 год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств, которые отражают в строке 1165)

Сальдо по Дт субсч. 352

Строка 1165 «Гроші та їх еквіваленти»

Наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, а также денежные средства в пути, электронные деньги*, эквиваленты денег. Средства приводят в национальной или иностранных валютах

Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335 и 351

* Электронные деньги — это единицы стоимости, которые хранятся на электронном устройстве, принимаются как средство платежа иными лицами, чем лицо, которое их выпускает, и являются денежным обязательством этого лица, которое исполняется в наличной или безналичной форме. При этом с целью бухгалтерского учета не признаются электронными деньгами заранее оплаченные карточки одноцелевого использования: дисконтные карточки торговцев, карточки автозаправочных станций, билеты для проезда в городском транспорте и т. п., которые принимаются как средство платежа исключительно их эмитентами.

Эта строка представляет собой симбиоз прежних строк 230 и 240, в которых денежные средства и их эквиваленты отражались отдельно в национальной и иностранной валютах.

Обратите внимание: средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года начиная с даты баланса, или в течение операционного цикла в результате ограничений, исключают из состава оборотных активов и отражают как необоротные активы.

Строка 1170 «Витрати майбутніх періодів»

Расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам

Сальдо по Дт сч. 39

Заметим, что в прежней форме № 1-м эта статья Баланса отражалась в отдельном разделе ІІІ, который имел аналогичное название.

Строка 1190 «Інші оборотні активи»

Суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела II «Оборотные активы»

Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643 и 644

Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 352, 643, 644 и сч. 39

Строка 1195 «Усього за розділом ІІ»

∑ строк 1100, 1110, 1125, 1135, 1155, 1160, 1165, 1170, 1190

∑ строк 1100, 1155, 1165, 1190

Строка 1200 «III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття»

Стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которые определяют в соответствии с П(С)БУ 27