Материальная помощь: выплачиваем деньгами

Не за горами новогодние праздники — время, когда многие предприятия выплачивают работникам денежную материальную помощь. Облагается ли такая помощь НДФЛ и по каким правилам?

Материальная помощь в Законе о доходах

Закон о доходах не дает четкого определения термина «материальная помощь». Под это понятие может попадать не только благотворительная помощь по п. 9.7 Закона о доходах (целевая и нецелевая), но и финансовая, предусмотренная пп. 4.2.9 «д» Закона о доходах.

Финансовой помощью считаются любые выплаты предприятия, которые соответствуют следующим признакам:

1) выплачиваются как своим работникам, так и лицам, не работающим на предприятии, в организации;

2) имеют денежную форму;

3) не являются заработной платой.

Если финансовая помощь предоставляется работникам предприятия, то, согласно пп. 4.2.9 Закона о доходах, она облагается как дополнительное благо в полной сумме.

Если речь идет о выплате благотворительной помощи по п. 9.7 Закона о доходах, то в этом случае Закон делит благотворительную помощь на два вида — благотворительную целевую и благотворительную нецелевую.

Целевая благотворительная помощь предоставляется физическими и юридическими лицами — резидентами в любой сумме при соблюдении следующих правил:

1) средства перечисляются непосредственно заведению и учреждению, определенным в пп. 9.7.4 Закона о доходах;

2) средства израсходованы на лекарства, включенные в Перечень №1482;

3) если средства перечисляются на лечение, то нужно учесть исключения, перечисленные в пп. «а» пп. 9.7.4 Закона о доходах.

Дополнительных ограничений (например относительно права на налоговую социальную льготу, размера самой помощи) пп. 9.7.4 Закона о доходах не содержит.

К примеру, предприятие может предоставить благотворительную целевую помощь учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению работника или членов его семьи первой степени родства, в т. ч. для приобретения лекарств, но кроме расходов, указанных в пп. 5.3.4 Закона о доходах. Такая помощь перечисляется на основании заявления физического лица с указанием учреждения здравоохранения, которое будет осуществлять лечение, его расчетного счета, а также с приложением документов о стоимости лечения или лекарств (см. образец 1).

Целевая помощь может предоставляться на лечение физического лица не только в бюджетном учреждении здравоохранения, но и в частном. Главное, что денежные средства предоставлялись не работнику, а перечислялись с расчетного счета предприятия, организации на счет учреждения здравоохранения.

В составе нецелевой благотворительной помощи Закон о доходах выделяет материальную помощь. Так, согласно пп. 9.7.3 Закона о доходах, в налогооблагаемый доход не включаются суммы нецелевой благотворительной помощи, в т. ч. материальной, предоставленной совокупно в течение отчетного налогового года резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в сумме, не превышающей размер, определенный пп. 6.5.1 Закона о доходах, и при условии, что на такого налогоплательщика распространяется право на получение налоговой социальной льготы.

Но для полного понимания порядка обложения материальной помощи НДФЛ требования пп. 9.7.3 Закона о доходах необходимо связывать и с нормами Инструкции №5.

Материальная помощь в Инструкции №5

Согласно пп. 2.3.3 Инструкции №5, к прочим поощрительным и компенсационным выплатам, которые включаются в состав фонда оплаты труда (далее — ФОТ), относится материальная помощь, имеющая систематический характер и предоставленная всем или большинству работников на оздоровление (к отпуску), в связи с экологическим положением и т.п.

Что в данном случае следует считать систематической выплатой матпомощи? Инструкция №5 не раскрывает этого понятия, хотя и использует его. Можно обратиться к постановлению Пленума Верховного суда Украины от 25.04.2003 г. №3, в пункте 4 которого говорится, что систематической деятельностью считается деятельность, осуществляемая не менее трех раз в год. Соответственно, выплата материальной помощи два раза в год не будет считаться систематической.

Не включаются в ФОТ суммы:

1) материальной помощи разового характера, предоставляемой предприятием отдельным работникам (по семейными обстоятельствами, на оздоровление детей, погребение) согласно п. 3.31 Инструкции №5;

2) благотворительной помощи, выплаченной лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием (п. 3.32 Инструкции №5).

Итак, в ФОТ предприятия включается материальная помощь, имеющая следующие признаки:

1) предоставляется всем или большинству работников с целью оздоровления к отпуску, в связи с экологическим положением и т. п.;

2) носит постоянный (систематический) характер;

3) ее предоставление обязательно нужно предусмотреть в коллективном договоре (в соответствии со ст. 13 КЗоТ) в составе ФОТ;

4) на ее получение работникам не нужно писать отдельное заявление: она предоставляется автоматически согласно коллективному договору.

Понятно, что материальная помощь, которая будет носить разовый характер и выплачиваться в отдельных случаях отдельным работникам или не работникам предприятия (по п. 3.32 Инструкции №5), не будет включаться в ФОТ, о ее предоставлении в коллективном договоре отдельно ничего не указывается, решение о ее выплате принимается на основании поданного заявления (см. образец 2 для работников и образец 3 для не работников предприятия) и только по усмотрению руководства.

Как выплатить необлагаемую налогом матпомощь

Не облагается налогом с доходов именно та материальная помощь, которая выплачивается по п. 3.31 или п. 3.32 (для не работников) Инструкции №5 и не включается в ФОТ, но с соблюдением норм пп. 9.7.3 Закона о доходах 1 .

1 См. также письмо ГНАУ от 26.04.2004 г. №7441/7/17-3117 «Документы для работы» №46/2004.

Потому, чтобы сумма предоставленной материальной (нецелевой!) помощи не облагалась НДФЛ, должны быть одновременно выполнены три условия:

1) выплата проводится резидентом;

2) заработная плата в 2006 году получателя материальной помощи не должна превышать 680 грн на протяжении отчетного налогового месяца, в котором выплачивается матпомощь. Логично и понятно, что в эти 680 грн не включается сумма самой материальной помощи;

3) размер необлагаемой матпомощи совокупно за отчетный 2006 год не должен превышать 680 грн.

Если же заработная плата получателя необлагаемой материальной помощи за отчетный налоговый месяц не превышает 680,00 грн, а сумма помощи превышает 680,00 грн, то налог с доходов физических лиц будет удерживаться с превышения общей суммы материальной помощи над 680,00 грн (т. е. с разницы). И поскольку выплачиваемая необлагаемая налогом материальная помощь не включается в ФОТ предприятия, то взносы с налогооблагаемой разницы не начисляются и не удерживаются.

Кстати, о том, что не работники предприятия, не получающие заработной платы, тоже имеют право на налоговую социальную льготу и право на выплату необлагаемой материальной помощи, указано в письме ГНАУ от 11.07.2005 г. №6552/6/17-3116. Например, если неприбыльная организация решила использовать средства для выплаты материальной помощи пенсионерам, неработающим гражданам или инвалидам, то у неработающих граждан, в т. ч. и у пенсионеров, которые не получают заработную плату (заработная плата равна 0 грн) и/или относятся к льготным категориям, независимо от того, какой налоговый агент выплачивает им нецелевую благотворительную (материальную) помощь, такая помощь в размере 680,00 грн совокупно на 2006 год не подлежит обложению НДФЛ.

Пример 1 На основании заявления работника предприятие оказало ему в декабре 2006 г. материальную помощь (по семейным обстоятельствам) в сумме 400 грн. Размер заработной платы работника за декабрь — 550,00 грн.

Поскольку предоставленная помощь не имеет целевого характера (выплачивается по семейным обстоятельствам), то она не включается в ФОТ согласно п. 3.31 Инструкции №5. Кроме того, зарплата за декабрь не превышает 680,00 грн, а предоставленная сумма помощи не превышает 680,00 грн. Поэтому сумма предоставленной материальной помощи работнику не будет облагаться НДФЛ.

Налоговый и бухгалтерский учет приведен в таблице 1

Бухгалтерский и налоговый учет предоставления работнику нецелевой материальной помощи (по условиям примера 1) Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР Заработная плата за декабрь 2006 года 92 661 550,00 - 550,00 Нецелевая материальная помощь (необлагаемая) 949 661 400,00 - - Удержан налог с доходов (с 550,00 грн) 661 641/НДФЛ 46,31* - - Удержаны взносы в фонды социального страхования (2% + 1% + 0,5%) 661 65 19,25 - - Начислены взносы в фонды социального страхования (условно 36%) 92 65 198,00 - 198,00 * (550,00 - 11,00 - 5,50 - 2,25 - 175,00) х 13%.

Пример 2 Организация одному из своих работников в декабре 2006 года предоставляет материальную помощь перед отпуском в сумме 500,00 грн (предоставление такой помощи в размере оклада предусмотрено коллективным договором для всех работников организации). За декабрь работнику начислена заработная плата 500,00 грн.

Указанная материальная помощь входит в ФОТ предприятия согласно пп. 2.3.3 Инструкции №5, поэтому включается в общий налогооблагаемый доход работника и облагается НДФЛ в его составе по ставке 13%. Кроме того, с работника удерживаются взносы в фонды социального страхования с полной начисленной суммы и предприятие начисляет взносы в эти фонды с той же суммы.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 2

Бухгалтерский и налоговый учет предоставления работнику матпомощи, предусмотренной колдоговором (по условиям примера 2) Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР Заработная плата за декабрь 2006 года 92 661 500,00 - 500,00 Нецелевая материальная помощь перед отпуском (облагаемая) 92 661 500,00 - 500,00* Удержан налог с доходов 661 641/НДФЛ 125,45** - - Удержаны взносы в фонды социального страхования (2% + 1% + 0,5%) 661 65 35,00 - - Начислены взносы в фонды социального страхования (условно 36%) 92 65 360,00 - 360,00 * Согласно пп. 5.6.1 Закона о прибыли.

** (500,00 + 500,00) - 20,00 - 10,00 - 5,00) х 13%.

Пример 3 На основании заявления работника предприятие оказало ему в декабре 2006 года материальную помощь на погребение родственника в сумме 1060,00 грн. Размер заработной платы работника за декабрь — 450,00 грн.

Поскольку предоставленная помощь выплачивается по семейным обстоятельствам, то она не включается в ФОТ предприятия. Так, зарплата за декабрь не превышает 680,00 грн, а предоставленная сумма помощи превышает необлагаемые 680,00 грн. Поэтому разница (1060,00 - 680,00) предоставленной материальной помощи будет облагаться НДФЛ. Кроме того, взносы в фонды социального страхования не начисляются и не удерживаются, поскольку материальная помощь не включается в ФОТ согласно п. 3.31 Инструкции №5.

Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице 3

Бухгалтерский и налоговый учет предоставления работнику матпомощи, не предусмотренной колдоговором (по условиям примера 3) Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР Заработная плата за декабрь 2006 года 93 661 450,00 - 450,00 Нецелевая материальная помощь (необлагаемая 680,00 грн, облагаемая 380,00 грн) 949 661 1060,00 - - Удержан налог с доходов 661 641/НДФЛ 83,40* - - Удержаны взносы в фонды социального

страхования (2% + 0,5% + 0,5%) 661 65 13,50 - - Начислены взносы в фонды социального

страхования (условно 36%) 93 65 162,00 - 162,00 * (450,00 - 9,00 - 2,25 - 2,25 - 175,00) х 13% + (1060,00 - 680,00) х 13%.

Пример 4 На основании заявления работника организация оказала ему в декабре 2006 года материальную помощь по семейным обстоятельствам в сумме 500,00 грн. Размер заработной платы работника за декабрь — 1000,00 грн.

Поскольку заработная плата работника превышает 680,00 грн и социальная льгота не применяется, материальная помощь облагается НДФЛ в полной сумме. При этом она не включается в ФОТ предприятия, т. к. выплачивается по семейным обстоятельствам (согласно п. 3.31 Инструкции №5). Поэтому взносы в фонды социального страхования не начисляются и не удерживаются.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 4

Бухгалтерский и налоговый учет предоставления работнику матпомощи, не предусмотренной колдоговором (по условиям примера 4) Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР Заработная плата за декабрь 2006 года 92 661 1000,00 - 1000,00 Нецелевая материальная помощь облагаемая 949 661 500,00 - - Удержан налог с доходов 661 641/НДФЛ 190,45* - - Удержаны взносы в фонды социального

страхования (2% + 1% + 0,5%) 661 65 35,00 - - Начислены взносы в фонды социального

страхования (условно 36%) 92 65 360,00 - 360,00 * (1000,00 - 20,00 - 10,00 - 5,00) х 13% + (500,00 х 13%)

Пример 5 Физическое лицо (не работник) обратилось в декабре 2006 года в неприбыльную организацию с заявлением о выплате нецелевой благотворительной материальной помощи на сумму 500,00 грн.

Такая помощь не включается в ФОТ предприятия согласно п. 3.32 Инструкции №5, т. к. выплачивается физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с предприятием. Поэтому взносы в фонды социального страхования не начисляются и не удерживаются. Что касается налога с доходов, то в данном случае сумма нецелевой материальной помощи не превышает 680,00 грн, поэтому налог с доходов с такой суммы не удерживается. Бухгалтерский и налоговый учет представлен в таблице 5

Бухгалтерский учет выплаты нецелевой благотворительной материальной помощи постороннему лицу (по условиям примера 5) Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Д-т К-т Начислена нецелевая материальная помощь необлагаемая 949 685 500,00 Выплачена сумма помощи физическому лицу 685 301 500,00

Пример 6 Неприбыльная организация 1 в декабре 2006 года оплатило медицинским учреждениям лечение физического лица — не работника: стоимость хирургической операции — 5000,00 грн, стоимость лекарств — 2000,00 грн.

Если организация выполнила все три условия выплаты целевой благотворительной помощи, то помощь на хирургическую операцию и средства за лекарства не будут облагаться НДФЛ. Добавим, что расходы и их характер должны быть подтверждены документами — счетом из медицинского учреждения, платежным поручением банка или кассовым чеком, справкой о медицинских показаниях и т. п. Кроме того, взносы в фонды социального страхования на суммы такой помощи не начисляются и не удерживаются согласно п. 3.30 Инструкции №5. Бухгалтерский учет см. в таблице 6

Бухгалтерский учет выплаты целевой благотворительной помощи на лечение (по условиям примера 6) Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Д-т К-т Оплачена лечебному учреждению стоимость хирургической операции 685 311 5000,00 Оплачена медицинскому учреждению стоимость лекарств 685 311 2000,00 Стоимость операции и лекарств списана на расходы 949 685 7000,00

В налоговый расчет по форме №1ДФ заносятся все виды доходов. При определении кода признака дохода следует руководствоваться приложением к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденному приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. №451. В таблице 7 приведены соответствующие признаки доходов в случаях выплаты разных видов помощи.

Признаки доходов в случаях выплаты разных видов помощи Вид помощи Норма Закона о доходах Код признака дохода в ф. №1 ДФ Материальная помощь систематического характера от работодателя Пп. 4.2.1 01 Нецелевая благотворительная помощь:

- необлагаемая налогом (в пределах 680 грн) Пп. 9.7.3 14 - облагаемая налогом (сверх 680 грн) Пп. 9.7.3 17 Помощь на лечение:

- от работодателя целевая Пп. 9.7.4 «а» 39 - от неработодателя целевая Пп. 9.7.4 «а» 14 Финансовая помощь от работодателя Пп. 4.2.9 «д» 09

Об особенностях выплаты неденежной материальной помощи читайте в следующем номере «ДК».

Материальная помощь в 2006 году

• предприятие, выплачивающее матпомощь, является резидентом;
• заработная плата получателя помощи не превышает 680,00 грн;
• работник имеет право на налоговую социальную льготу.

1 Те же условия применимы и к обычному предприятию, предоставляющему целевую благотворительную помощь какому-либо лицу.

Закон о доходах — Закон Украины от 22.05.2003 г. №889-IV «О налоге с доходов физических лиц».

Перечень №1482 — Перечень основных (жизненно необходимых) лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный постановлением КМУ от 16.01.2001 г. №1482.

Инструкция №5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. №5.

Татьяна Мойсеенко, «Дебет-Кредит»

Инвестирование в иностранной валюте Суть дела :: Налоговый учет Предлагаемый вашему вниманию материал является разделом из спецприложения «Валютные операции», которое подписчики получат со следующим номером «Дебета-Кредита»1. Украина малыми шагами продвигается к мировому рынку, а мировое сообщество понемногу.

НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.

Как использовать переплату по НДС № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет На 1 мая 2015 г. у предприятия не было налогооблагаемых операций по НДС в течение последних 11 месяцев. При этом в карточке лицевого счета по НДС числится переплата, возникшая за счет излишне уплаченных денежных обязательств, оставшихся непога.