Баланс предприятия: теория и практика
Баланс как финансовый отчет отражает обобщенную, укрупненную, построенную по стандартизированной форме информацию об активах и обязательствах на определенный момент времени. Согласно ст. 13 Закона о бухучете, баланс предприятия составляется по состоянию на конец последнего дня отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года). Рассмотрим как составляется баланс на 31.12.2010 г. 1
Методологические основы составления баланса предприятия регулирует П(С)БУ 2 «Баланс».
В соответствии с п. 6 П(С)БУ 2, в балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия в тысячах гривень без десятичных знаков.
Годовой баланс является отчетностью, показывающей финансовое положение предприятия на 31 декабря отчетного года. Отчетность за другие периоды является промежуточной. Источником данных для заполнения отчета является оборотно-сальдовая ведомость на конец отчетного периода. При подготовке баланса важно сопоставление показателей отчетности между собой 2 .
Активы и пассивы отражаются в балансе при условии:
1) достоверной оценки;
2) если есть вероятность получения/уменьшения экономической выгоды.
Рассмотрим содержание Баланса как финансовой отчетности предприятия по статьям (см. таблицу).
Заполнение баланса на основе данных бухгалтерского учета предприятия
Название строки Код строки Источник информации (из оборотно-сальдовой ведомости предприятия) Актив I. Необоротні активи Нематеріальні активи: залишкова вартість 010 Стр. 011 — стр. 012 первісна вартість 011 Сальдо Д-т 12 накопичена амортизація 012 Сальдо К-т 133 (указывается в скобках) Незавершене будівництво 020 1 Сальдо Д-т 15, а также Д-т 36 (выбирается по сч. 36 именно та часть авансов, которая идет на финансирование строительства) Д-т 205 (выбираются по сч. 205 только те запасы, которые идут на нужды строительства, ведь на сч. 205 могут быть и запасы, материалы, которые будут использоваться в производстве, — для данной строки берется именно то, что идет на строительство) Основні засоби: залишкова вартість 030 Стр. 031 — стр. 032 первісна вартість 031 Сальдо Д-т 10 и 11 знос 032 Сальдо К-т 131 и 132 (информация приводится в скобках) Довгострокові біологічні активи: справедлива (залишкова) вартість 035 Сальдо Д-т 161, 163, 165 (стр. 036 — стр. 037, если учет ведется по первоначальной стоимости) первісна вартість 036 Сальдо Д-т 162, 164, 166 накопичена амортизація 037 Сальдо К-т 134 (информация приводится в скобках) Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств 040 Сальдо Д-т 141 інші фінансові інвестиції 045 Сальдо Д-т 142, 143 Довгострокова дебіторська заборгованість 050 Сальдо Д-т 181, 182, 183 Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості* 055 Сальдо Д-т 100 или стр. 056 — стр. 057, если учет ведется по первоначальной стоимости Первісна вартість інвестиційної нерухомості* 056 Сальдо Д-т 100 Знос інвестиційної нерухомості* 057 Сальдо К-т 135 (информация приводится в скобках) Відстрочені податкові активи 060 Сальдо Д-т 17 Гудвіл* 065 Сальдо Д-т 19 Iнші необоротні активи 070 Сальдо Д-т 184 Усього за розділом I 080 Сумма: стр. 010 + стр. 020 + стр. 030 + стр. 035 + стр. 040 + стр. 045 + стр. 050 + стр. 055 + стр. 060 + стр. 065 + стр. 070 II. Оборотні активи Виробничі запаси 100 Сальдо Д-т 20 и 22 Поточні біологічні активи 110 Сальдо Д-т 21 Незавершене виробництво 120 Сальдо Д-т 23, 25 Готова продукція 130 Сальдо Д-т 26 и 27 Товари 140 Сальдо Д-т 28 Векселі одержані 150 Сальдо Д-т 34 Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість 160 Стр. 161 — стр. 162 первісна вартість 161 Сальдо Д-т 36 резерв сумнівних боргів 162 Сальдо К-т 38 в части резерва, сформированного под задолженность в стр. 162. Сумма резерва сомнительных долгов приводится в скобках Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом 170 Сальдо Д-т 641 и 642 за виданими авансами 180 Сальдо Д-т 371 (без учета части авансов, направленных на финансирование строительства), если не ведется выделение авансов, то анализируем сч. 631 з нарахованих доходів 190 Сальдо Д-т 373 із внутрішніх розрахунків 200 Сальдо Д-т 682 и 683 Iнша поточна дебіторська заборгованість 210 Сальдо Д-т 372, 374, 375, 376, 377, 63, 644, 685, 65 и 66 Поточні фінансові інвестиції 220 Сальдо Д-т 352 Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті 230 Сальдо Д-т 301, 311, 313, 333, 351. Заметим, что денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года начиная с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы у т. ч. в касі* 231 Сальдо Д-т 301 в іноземній валюті 240 Сальдо Д-т 302, 312, 314, 334, 351 Iнші оборотні активи 250 Сальдо Д-т 331, 332, 643 Усього за розділом II 260 Сумма: стр. 100 + стр.110 + стр. 120 + стр. 130 + стр. 140 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 180 + стр. 190 + стр. 200 + стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 III. Витрати майбутніх періодів 270 Сальдо Д-т 39 IV. Необоротні активи та групи вибуття* 275 Сальдо Д-т 286 Баланс 280 Сумма: стр. 080 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 275 Пасив I. Власний капітал Статутний капітал 300 Сальдо К-т 40 Пайовий капітал 310 Сальдо К-т 41 Додатковий вкладений капітал 320 Сальдо К-т 421 или 422 Iнший додатковий капітал 330 Сальдо К-т 423, 424 и 425 Резервний капітал 340 Сальдо К-т 43 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 350 Сальдо К-т 441 или Д-т 442. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках Неоплачений капітал 360 Сальдо Д-т 46 (информация приводится в скобках) Вилучений капітал 370 Сальдо Д-т 45 (информация приводится в скобках) Усього за розділом I 380 Сумма: стр. 300 + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330 + стр. 340 + стр. 350 (- стр. 350, если там находится сумма в скобках) - стр. 360 - стр. 370 II. Забезпечення майбутніх витрат і платежів Забезпечення виплат персоналу 400 Сальдо К-т 471, 472 и 477 Iнші забезпечення 410 Сальдо К-т 473, 474 и 478 Сума страхових резервів* 415 Сальдо К-т 491, 492 Сума часток перестраховиків у страхових резервах* 416 Сальдо Д-т 493, 494 (приводится в скобках) Залишок сформованого призового фонду, що підлягає виплаті переможцям лотереї* 417 Сальдо К-т 475 Залишок сформованого резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї* 418 Сальдо К-т 476 Цільове фінансування 420 Сальдо К-т 48 Усього за розділом II 430 Сумма: стр. 400 + стр. 410 + (стр. 415 - стр. 416) + стр. 417 + стр. 418 + стр. 420 III. Довгострокові зобов’язання Довгострокові кредити банків 440 Сальдо К-т 501, 502, 503, 504 Iнші довгострокові фінансові зобов’язання 450 Сальдо К-т 505, 506 (в части обязательств по процентным займам), 51, 52 Відстрочені податкові зобов’язання 460 Сальдо К-т 54 Iнші довгострокові зобов’язання 470 Сальдо К-т 505 506 (в части обязательств по беспроцентным займам), 53 Усього за розділом III 480 Сумма: стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470 IV. Поточні зобов’язання Короткострокові кредити банків 500 Сальдо К-т 31 (овердрафт), 60 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями 510 Сальдо К-т 61 Векселі видані 520 Сальдо К-т 62 Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 Сальдо К-т 63 Поточні зобов’язання за розрахунками: з одержаних авансів 540 Сальдо К-т 681, если не ведется выделение авансов, тогда сч. 361 з бюджетом 550 Сальдо К-т 641 и 642 з позабюджетних платежів 560 Сальдо К-т 685 (в части платежей во внебюджетные фонды) зі страхування 570 Сальдо К-т 65 з оплати праці 580 Сальдо К-т 66 з учасниками 590 Сальдо К-т 67 із внутрішніх розрахунків 600 Сальдо К-т 682, 683 Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу* 605 Выборочно берутся обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, содержащимися для продажи (п. 60.1 П(С)БУ 2) Iнші поточні зобов’язання 610 К-т 681 (в части задолженности заказчикам по строительным контактам), а также сальдо К-т 372, 644, 684, 685 (кроме платежей во внебюджетные фонды) Усього за розділом IV 620 Сумма: стр. 500 + стр. 510 + стр. 520 + стр. 530 + стр. 540 + стр. 550 + стр. 560 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + стр. 605 + стр. 610 V. Доходи майбутніх періодів 630 Сальдо К-т 69 Баланс 640 Сумма: стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 + стр. 630
В форме баланса графа 3 отражает данные на начало отчетного года. Графа 4 показывает данные на конец отчетного периода. Обращаем внимание, что графа 3 весь год должна содержать одинаковые цифры — на начало отчетного года, т. е. сальдо на 1 января отчетного года. Если речь идет о вновь созданном предприятии, регистрация которого имела место на протяжении года, отчетность такого предприятия по графе 3 будет содержать прочерки, ведь на 1 января оно еще не было создано.
В ситуации, когда имеют место исправления за предыдущий год и они влияют на финрезультаты, на начало отчетного года должны быть откорректированы нераспределенная прибыль, статьи активов и обязательств, претерпевшие изменения. Кроме того, ошибки, влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются в строке 030 отчета о собственном капитале (ф. №4). Предприятие также осуществляет корректировку статей финансовой отчетности (активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов и т. п.) в том году (годах), на который (которые) повлияли исправленные ошибки 3 .
Корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года осуществляется даже и при отсутствии остатка нераспределенной прибыли (наличии непокрытых убытков). Такое исправление требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности 4 .
1 Это часть материала по составлению финансовой отчетности за 2010 год. Остальные материалы подписчики получат в составе книги «Отчетность за 2010 год», которая выйдет 17 января 2011 года.
2 См.приказ Минфина от 22.12.2008 г. №1524 «Об утверждении Методических рекомендаций по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности».
3 См. письмо Минфина от 13.01.2005 г. №31-04200-20-10/508.
4 См. письмо Минфина от 23.02.2010 г. №31-34000-20-10/3939.
Ликвидность баланса
Нередко при экономическом анализе деятельности предприятия речь идет о ликвидности баланса предприятия. Ликвидность — это способность предприятия рассчитываться по своим финансовым обязательствам путем преобразования активов в деньги. В связи с этим активы (имущество предприятия) классифицируются по уровню ликвидности.
Деньги считаются абсолютно ликвидными активами, а необоротные активы — наименее ликвидными активами, поскольку их реализация и преобразование в деньги, как правило, наиболее сложные и требуют длительного времени.
Деление активов на оборотные и необоротные
Наиболее общей классификацией активов, влияющей на уровень ликвидности, является деление активов на оборотные и необоротные.
В связи с этим форма баланса как финансового отчета предусматривает в активе два наибольших раздела: оборотные и необоротные активы. При составлении баланса необходимо помнить, что та или иная его статья обязательно содержится в определенном разделе баланса. Согласно п. 4 П(С)БУ 2, оборотными активами признаются денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также прочие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12-ти месяцев с даты баланса.
Учитывая это, в случае если актив не предназначен для реализации или потребления в течение 12-ти месяцев с даты баланса, информацию о таком активе следует размещать в разделе I — необоротные активы (статьи «Долгосрочная дебиторская задолженность» или «Прочие необоротные активы» и т. п.). При несоблюдении этого правила предприятие приводит в отчетности искаженные показатели, завышая ликвидность баланса.
Так, например, в соответствии с п. 34 П(С)БУ 2, денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года начиная с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы. Например, предприятие временно разместило свободные средства на срок больше года на депозитный счет. Следовательно, такие средства следует отразить не в составе оборотных активов, а в составе необоротных — по субсчету 184 с соответствующим включением в строку 070 баланса.
Раскрытие статей баланса в примечаниях к отчетности
В соответствии с п. 62 П(С)БУ 2, оценка и последующее раскрытие отдельных статей баланса в примечаниях к отчетности осуществляются согласно соответствующим положениям (стандартам) бухгалтерского учета:
1) П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» — абзац 6 п. 19;
2) П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» — пункты 20, 21, 23;
3) П(С)БУ 7 «Основные средства» — пп. 36.1 п. 36;
4) П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» — пп. 36.1 п. 36;
5) П(С)БУ 9 «Запасы» — абзац 7 п. 29;
6) П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» — пп. 13.1 п. 13;
7) П(С)БУ 11 «Обязательства» — пункты 20, 21, 22;
8) П(С)БУ 16 «Расходы» — абзац 3 п. 32.
Однако в соответствии с некоторыми положениями (стандартами) бухгалтерского учета в примечаниях к отчетности должна раскрываться иная информация (дополнительно к той, которая содержится в форме №5). Так, например п. 36 П(С)БУ 8 предусматривает раскрытие в примечаниях к отчетности широкой информации об имеющихся нематериальных активах; пункты 20, 21 П(С)БУ 11 предусматривают расшифровку перечня и сумм обязательств, включенных в статьи баланса «Прочие долгосрочные обязательства», «Прочие текущие обязательства».
Эта дополнительная информация может быть числовой или словесной и подлежит раскрытию в пояснительной записке как примечания к отчетности.
В связи с этим, например, форма №5 годовой финансовой отчетности содержит отдельные разделы и показатели, специально посвященные раскрытию определенных статей баланса.
В разделах I и II формы №5 показываются движение и остатки соответственно нематериальных активов и основных средств на протяжении года (по видам). В разделах III и IV приводится соответственно информация об остатках незавершенных капитальных инвестиций (раздел III) и финансовых инвестиций (раздел IV) на конец года.
Разделы VI, VIII, IX формы №5 показывают остатки соответственно средств, запасов, дебиторской задолженности по их видам на конец года. Раздел VII определяет движение и остатки обеспечений и резервов. Отдельные показатели баланса расшифровываются и в других разделах формы №5.
Порядок заполнения формы баланса на основании данных бухучета приведен в таблице. Все строки с отметкой «*» являются вписываемыми строками в соответствии с Разъяснением Минфина от 28.12.2009 г. «О формах годовой финансовой отчетности» (см. «ДК» №5/2010). Их необходимо заполнять только тогда, когда есть данные для заполнения. В ином случае они в отчетности не отражаются.
Юлия КЛОВСКАЯ, «Дебет-Кредит», Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор
Тематический постраничный перечень публикаций за 4-й квартал 2010-го года Суть дела :: Отчетность Тематический постраничный перечень публикаций выпусков полиграфического издания бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит" (раздел "Суть дела") за 4-й квартал 2010-го года.
Неучтенные НО по НДС в прошлом году № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность Плательщик НДС в мае 2015 года обнаружил ошибку за отчетный период май 2014 года: по полученному авансу в сумме 66 тыс. грн от неплательщика НДС не определено НО по НДС. Как исправить ошибку, учитывая, что у плательщика НДС отрицательное значе.
ЕСВ: минимум или факт? № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Отчетность Введение новой формы отчета по ЕСВ, а также последние разъяснения от ГФСУ опять требуют анализа в части начисления и отражения в отчетности минимального страхового взноса по ЕСВ работодателями, в соответствии с ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ. .