Удержание НДФЛ с выплат по решению суда: трудовые споры, защита прав потребителей

В случаях присуждения по решению суда выплат в пользу физического лица (сумма заработка за время вынужденного прогула, индексированная сумма не полученной вовремя зарплаты или отпускных, возмещение морального ущерба, проценты за задержку зарплаты и т.д.) возникает проблема: когда организация является налоговым агентом и обязана ли она с таких выплат исчислить и перечислить в бюджет НДФЛ.

Обратите внимание! Главное правило - организация должна выплатить физическому лицу именно ту сумму, которая указана в судебном акте. Ведь судебные акты (приказы, решения, определения, постановления суда, постановления президиума суда надзорной инстанции) обязательны для всех организаций. Их неисполнение влечет за собой ответственность, предусмотренную федеральным законом (п. п. 1, 2 ст. 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации", п. п. 1, 2, 3 ст. 13 ГПК РФ, п. п. 1, 2 ст. 16, ст. ст. 119, 332 АПК РФ, ч. 1 ст. 105 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Но на практике сумма, подлежащая выплате гражданину, может быть:

• (либо) разделена судом на суммы, причитающиеся физическому лицу и подлежащие удержанию с него. К примеру: "Взыскать с ООО "Импульс" в пользу Лебедевой В.М. задолженность по заработной плате за время вынужденного прогула в сумме 50 000 руб. с удержанием при выплате НДФЛ (13%)";
• (либо) установлена единой, например: "Взыскать с ООО "Синтез" в пользу Котова В.И. 180 000 руб. в возмещение реального ущерба (убытка)".

Вот как раз о разделении выплачиваемой суммы лучше позаботиться заранее. Тем более что должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с организации-работодателя (ответчика) суммы доходов обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах. В таком случае в резолютивной части судебного акта будет указана сумма дохода, подлежащая взысканию, и сумма, которую необходимо удержать в качестве НДФЛ и перечислить в бюджетную систему. Помните также, что выплаты по судебному акту организация может произвести:

• (или) добровольно;
• (или) принудительно.

Если по истечении срока для добровольного выполнения требований по исполнительному документу организация этого не сделает, судебный пристав-исполнитель примет меры принудительного исполнения, в т.ч. обратит взыскание на имущество, имущественные права должника и получаемые им периодические выплаты (ч. 2, 3 ст. 68 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

При этом порядок исполнения судебного акта никак не влияет на проблему удержания НДФЛ с выплат по судебному акту.

Организация, являющаяся источником выплаты денежных средств физическому лицу по судебному акту, должна исполнить функции налогового агента (п. 1 ст. 24, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). При этом исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением некоторых доходов (ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1, 228 НК РФ), которые к рассматриваемым нами выплатам не относятся (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Статья 217 НК РФ не содержит прямой нормы, освобождающей от обложения НДФЛ суммы, выплаченные физическим лицам на основании судебных актов. Но в указанной статье есть п. 3, согласно которому не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты зарплаты, отпускных, предусмотренная ст. 236 ТК РФ (Письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526, от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450 (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@, Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1).

Именно такие выплаты обычно присуждаются к выплате в пользу работников при разрешении трудовых споров. И здесь никаких проблем с удержанием налога не возникает, поскольку речь идет о не облагаемых НДФЛ выплатах (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поэтому бухгалтеру организации, производящей выплаты, при получении судебного акта прежде всего нужно определиться - является ли присужденная выплата объектом налогообложения НДФЛ или нет? Ведь далеко не все выплаты по суду как работникам, так и потребителям подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Пример 1. Выплата за причинение материального и морального вреда покупателю - физическому лицу, а также за устранение недостатка приобретенного товара, произведенная торговой организацией по решению суда согласно мировому соглашению, признается компенсацией, установленной законодательством РФ, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежит налогообложению НДФЛ (ст. 15 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", ст. ст. 151, 1101, п. 1 ст. 1064 ГК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2010 N 20-14/3/047952@). Обязанностей налогового агента при выплате доходов, не подлежащих обложению, у организации не возникает (Письмо Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/9-288).

Пример 2. Не возникает проблем с НДФЛ с возмещенным материальным вредом. Если физическому лицу был возмещен реальный ущерб, причиненный его имуществу (в частности, при сервисном обслуживании отопительной системы в загородном доме гражданина, вследствие незаконного изъятия транспортного средства и последующей его утраты и т.п.), то такие суммы не являются его экономической выгодой (ст. 41 НК РФ) и, соответственно, доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 2 ст. 15, п. 1 ст. 1064, ст. 1082 ГК РФ, Письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-04-06/10-81, от 08.04.2010 N 03-04-05/10-172).

Есть целый ряд выплат, с которых надо удерживать налог на доходы физических лиц, в частности с сумм зарплаты, ее индексации, компенсаций за неиспользованный отпуск, взысканные на основании решения суда с организации (п. 1 ст. 210, абз. 6, 7 п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526).

Напомним, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Никаких особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей для случаев выплаты дохода по решению суда налоговым законодательством не установлено (Письма Минфина России от 24.01.2013 N 03-04-06/9-23, от 03.04.2012 N 03-04-06/3-93).

В ситуации, когда суд произвел разделение суммы, подлежащей взысканию с организации и причитающейся физическому лицу, на сумму к выплате и сумму НДФЛ к удержанию с него, организация перечисляет указанную в судебном акте сумму налога в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.10.2011 N ЕД-4-3/17996). Это идеально безопасный вариант с точки зрения налогообложения. Но, как сказано выше, о разделении суммы выплаты на "чистую" выплату и удерживаемый налог нужно побеспокоиться заблаговременно - еще на стадии рассмотрения гражданского дела.

Но может возникнуть ситуация, когда суд не разделил суммы, причитающиеся физическому лицу и подлежащие удержанию с него, и организация не осуществляет иных выплат такому лицу. В этом случае у организации нет возможности удержать у него НДФЛ при выплате дохода по судебному акту. Она обязана письменно сообщить как налогоплательщику, так и в ИФНС по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ. Сделать это необходимо в течение 1 месяца по окончании налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 24.01.2013 N 03-04-06/9-23, от 15.03.2012 N 03-04-06/3-62, от 08.04.2009 N 03-04-06-01/85, ФНС России от 28.10.2011 N ЕД-4-3/17996, УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 N 20-14/3/104564@, Определение ВАС РФ от 27.07.2012 N ВАС-6709/12 по делу N А47-4210/2011, Постановления ФАС Московского округа от 26.07.2012 по делу N А40-67788/11-140-297, ФАС Уральского округа от 14.10.2010 N Ф09-8263/10-С2 по делу N А07-22686/2009 и от 13.05.2009 N Ф09-2927/09-С3 по делу N А60-27439/2008-С6, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.08.2010 по делу N А18-822/2008, ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2009 по делу N А42-5557/2008). Для такого сообщения используется справка по форме 2-НДФЛ, утв. в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, в которой в поле "Признак" проставляется цифра 2 (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290, ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6132). В свою очередь, физическое лицо, получившее выплату по суду, с которой НДФЛ не удержан, должно задекларировать этот доход и уплатить налог самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Пример 3. ООО "Сегмент" выплатило сотруднику по исполнительному листу компенсацию за вынужденный прогул, наступивший вследствие незаконного увольнения.

Если сумма выплат по решению суда определена в исполнительном листе без учета налога на доходы физических лиц, то сотрудник получает всю сумму, указанную в исполнительном листе, без удержания налога.

При этом организация - налоговый агент обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если, кроме выплат по решению суда, других денежных выплат физическому лицу, за счет которых ООО "Сегмент" может произвести удержание налога, не производится, то налоговый агент обязан в течение 1-го месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае сотрудник обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц с заработной платы за время вынужденного прогула при подаче налоговой декларации в сроки, установленные в ст. 229 НК РФ (п. п. 4, 5 ст. 226, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 N 20-14/3/104564@).

Бывает еще и такая ситуация: суд не разделил суммы, причитающиеся физическому лицу и подлежащие удержанию с него, но организация производит иные выплаты физическому лицу. Организация должна выплатить взыскателю полную сумму, указанную в судебном акте. При этом она вправе удержать начисленный налог на доходы физических лиц с выплат по суду за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при их фактической выплате. И ради налоговой безопасности так и надо поступить. Если же этого не сделать, организация должна будет сообщить о невозможности удержания и сумме налога на доходы физических лиц налогоплательщику и налоговой инспекции (п. 5 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/3-93, ФНС России от 28.10.2011 N ЕД-4-3/17996, УФНС России по г. Москве от 07.06.2005 N 09-14/40120). Но тогда у проверяющих возникнет вполне закономерный вопрос: почему организация не удержала налог при наличии иных выплат у физического лица? Оправданным будет только случай, когда работник уже уволился или когда доход выдан в натуральной форме и никаких денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось. В остальных случаях у организации возникают налоговые риски.